发布时间：2023-10-09 17:42:54
绪论：一篇引人入胜的外包的账务处理，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）的实施，拓展了营业税差额纳税的空间，避免了有分包业务的公司和分包公司重复交税问题，体现税法的公平、合理。涉及的行业有运输业、旅游业、建筑安装业以及外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务。特别是针对运输企业，差额纳税将原先的运输业务运出国境后转由其他运输公司运输的情形，扩大为运输企业将运输业务分包给其他运输公司的所有情况，都纳入差额纳税的范围。
《营业税暂行条例》第五条中明确规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。”（以下略）
另外，《营业税暂行条例》还对旅游业以及建筑安装业、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务营业额的确定作了详细阐述。《营业税暂行条例》中列举了几种差额纳税的情况，本文以运输企业为例，探讨相关的政策及账务处理方法。
运输公司承揽了运输合同，因自己的运输能力有限或来不及调运车辆，在合同规定的时间里无法完成运输任务，选择将部分合同转由分包运输公司负责完成。在共同完成运输任务后，由运输公司统一开具发票结算，运费由运输公司收取；分包公司同时给运输公司开具发票，运输公司再向分包公司支付运费。从整个过程来看，完全符合条例的相关规定，可以执行差额纳税的政策，从而减少运输公司的纳税基数，避免了运输公司同分包公司重复纳税现象的发生。《营业税暂行条例》第五条对收入扣除项目所使用的单据做了严格规定。运输企业要想执行差额纳税，除运输业务分包必须符合规定条件外，还应当选择正规的分包运输企业，才能保证分包公司能够提供合法的凭证——运输发票，作为扣减营业额的有效凭证。另外，分包公司还要有一定的经济实力和运输规模，以避免运输过程中可能出现的运输风险，如车祸、货物污损、货物泄漏等意外造成的客户损失或社会危害，给自己带来不可预见的风险。为保险起见，要慎重选择分包公司，签订运输业务分包合同，注明各自的权利义务，以明确责任，防范风险，同时也可作为税务稽核差额纳税的依据。
对于差额纳税的账务处理，《营业税暂行条例》中没有特别说明，应当遵循相关的会计准则。这样账务处理难免会出现分歧。分歧关键点在于收入的确认和收到分包人开具发票的账务处理。有的观点认为，公司对客户的收入应以公司开具的发票为准，即全额确认收入，收到分包公司开具的发票作为运输成本列支；有的观点认为，收到分包公司开具的发票，直接冲减运输公司的收入。第一种观点是一种惯性思维，即每个公司开具发票金额都全部确认为收入，理论上是有一定道理的。对这种做法，笔者认为有失偏颇。最起码违背了《营业税暂行条例》关于运输公司对外分包运输业务营业额的确认原则。首先，运输公司的实际收入并非是开票总额，而是扣除分包公司运费的差额。以所开具发票金额作为收入记账，是虚增了运输公司的收入，与实际情况不符。其次，分包公司开给运输公司的发票，也不是运输公司发生的成本费用，不能作为运输公司的成本费用列支，否则会造成收入、成本费用的不匹配，造成财务信息不实，容易误导投资者，对公司领导的决策制定也会造成不利影响。分包公司开给运输公司的发票是分包人的实际运费收入，是对运输公司业务合作的确认依据，也可证明运输公司和分包公司共同完成运输合同。第二种观点则较好地体现了《营业税暂行条例》中有外包运输业务的营业额的确认原则。运输公司先以开具发票金额计入收入，然后以分包人开具的发票，红字计入收入，这样收入账簿余额反映的是收入的实际发生额，即差额，也符合《营业税暂行条例》中差额纳税的相关规定。为便于分别查询运输公司的实际开票金额和分包人的开票金额，笔者认为可以在“主营业务收入”科目下分别设置“运输公司开票金额”和“分包公司开票金额”二级科目。“运输公司开票金额”二级科目贷方反映的是运输公司的实际开票金额；“分包公司开票金额”二级科目借方或贷方红字反映的是收到分包人结算运费发票的金额。“主营业务收入”一级科目的贷方反映的是运输公司的应税收入，即运输公司开票金额扣除分包公司开票金额的差额。此法较好体现了理论和实践的有机结合，也体现实质重于形式的收入确认原则。
明确了差额纳税的相关规定和相关账务处理方法之后，运输公司还要注意以下几个问题。
1.签订、保管好分包合同。这是税务主管部门确定运输公司是否符合差额纳税的基本依据，也是运输公司同分包人明确权利、义务的书面证明。同时还要保存好分包人的运输明细资料，以备税务部门稽查。
［中图分类号］F234［文献标识码］B［文章编号］1002-2880(2011)02-0150-02
外包是指在有限人力资源条件下，为维持企业核心竞争能力，将企业的非核心业务委托给外部的专业服务公司，以集中人力资源，降低营运成本，提高企业核心竞争力的一种战略管理模式。近些年来，外包市场得到了迅速发展。据有关专家预计，2010年全球国际服务外包市场规模超过6000亿美元，且呈不断增长趋势。外包服务涉及的领域呈多样化趋势，具体包括信息技术外包、经营管理外包、人力资源管理外包、财务与会计外包等涉及企业经营活动的方方面面。近几年，在整个外包市场中，会计服务外包得到了迅猛的发展。国际数据公司(IDC)在一份研究报告中提出，2008年全球财务和会计外包市场规模已达到470多亿美元。在成熟的欧美市场，会计服务外包在整个外包市场中已占有一定的比重，而在我国，会计服务外包还处于初步发展阶段。2010年12月17日，中国注册会计师协会正式将苏州工业园区列为会计服务外包基地试点地区，这是继北京西城区、天津滨海新区、广西东盟自由贸易区之后的第四个会计服务示范基地。会计服务外包在我国有巨大的市场潜力，其必将对我国的经济发展产生重要影响。因此，本文将结合中小企业对会计服务外包在我国发展的相关问题进行探讨。
一、会计服务外包的涵义及对中小企业发展的必要性
会计服务外包是指企业将账务处理和信息披露等业务流程外包给会计师事务所等专业机构来完成的经济活动，包括记账、编制会计报表及会计报表附注、纳税、会计信息系统设计、会计内部控制制度设计等。
中小企业在我国数量众多，它们在规模、组织结构等各方面与大企业有着明显的区别，有其自身的特殊性。由于其经营规模不大，组织机构简单，企业会计机构设置不规范；会计信息质量不高；会计人员素质普遍偏低等原因，使中小企业在会计机构设置、会计信息需求、会计人员配备等方面存在着局限性，所以有必要请专业会计服务机构来为其服务，这对于中小企业来说，会计服务外包能够带来如下益处：
1.会计服务外包业务可降低中小企业资本性投资和费用成本。首先，企业可免去对各种办公用品及软件、硬件的初始投入。其次，会计服务外包使企业避免财务系统运行所需的日常维护成本和系统的升级成本，而且可以根据实际使用外包服务的情况逐期均衡其企业的运营费用。最后，会计服务外包可以精简相关机构，降低人工成本。
2.会计服务外包能突出主营业务，提高企业核心竞争力。中小企业的资源是有限的，如果将会计业务外包给专业服务机构，企业可将精力专注于自己的核心领域，集中发展和管理核心部门，突出主营业务优势，争取占据更大的市场份额，进一步提升中小企业的核心竞争力。
3、采取会计服务外包能取得高质量的会计服务，降低企业财务风险。将会计业务外包给专业机构来做，可以降低因会计人员专业知识不扎实，业务不精而出错的风险。同时，外包机构的专业化服务，保证了有关财务系统的稳定运行，避免了诸如设备硬件损坏等原因造成信息丢失带来的风险。
二、中小企业会计服务外包存在的问题
在中小企业将会计业务外包给专业服务机构的过程中，存在着一系列的问题，这其中既有中小企业自身的问题，也有会计服务机构的问题，当然，财税等相关政府部门监管也存在着一定的问题。
1.中小企业自身的问题。中小企业与会计服务公司的独立运作以及地域上的差异，导致中小企业内部会计监督职能的淡化，难以及时发挥效用。中小企业投资者追求业务的开拓，而弱化内部会计管理，对于企业日常经济业务发生的会计资料，如银行单据、材料发票、员工信息及月工资额，以及其他原始单据的保管意识薄弱。又由于中小企业经营规模一般不大，经营结构和内部组织机构相对简单，管理层较少，内部控制制度形同虚设，费用报销的审批制度不严格，以及企业成本核算流程中资料不完整，造成外包会计业务核算所需原始资料不齐全，核算反映的会计信息不完整，无法给管理者决策提供准确的会计信息。另有一些中小企业，由于以前使用的社会兼职会计或不正规的会计机构给企业经营管理造成不良影响，他们就对会计服务外包产生排斥情绪。
2.会计服务外包机构的问题。在我国，记账机构、会计师事务所、税务师事务所、咨询服务公司等均具有会计服务的资格。首先，不少会计服务机构对人员配置不合理，有的机构一个会计身兼几十家中小企业会计事务，不清楚被企业的日常经营状况，只是根据企业提供的一些资料入账，编制财务会计报表，向税务机关纳税申报，记账过程中存在大量不规范、不真实的情况。其次，会计服务外包中存在一些素质较低的从业人员，会计基础知识匮乏，会计基础工作薄弱，并且该行业的人员流动性又比较大，使社会上一些人对会计服务外包不信任，这些都给会计服务外包的发展造成了负面影响。
3.财税部门监管问题。政府对会计服务外包重视不够，缺乏立法监督和政策引导。政府相关部门各自为政，难以形成合力，检查不到位，使会计服务外包的发展缺乏合理的监督。有些地区的税务机关对会计服务外包行业存在片面认识，在税款征收上“重定额轻建账”，不支持会计服务外包机构的发展。
三、改进中小企业会计服务外包现状的对策
第一，加强中小企业自身建设，使会计服务外包机构能更好地为其提供服务。中小企业创立初始，就应让会计服务外包人员直接参与企业的规划、筹建等各项工作中，借鉴会计服务外包人员对同行业其他企业的会计服务经验，把企业生产经营所能涉及到的各项工作尽量正规化，从长远发展上看，可以起到很好的指导作用。同时，中小企业应健全内部控制制度，配备专人负责日常货币收支和保管，办理企业日常发生的会计业务，整理每月企业发生的费用、发票等原始单据，及时向会计服务外包机构人员提供真实完整的凭证和其他相关资料。
第二，努力提升相关从业人员的专业素质，提高会计服务外包机构服务水平。会计服务机构应制定健全的内部管理制度，加强从业人员的业务培训和职业道德教育，保证至少有两名会计人员服务于委托企业，并且要求审核会计至少具有会计中级职称以上水平。记账会计对客户票据要进行整理，对票据存在问题应与客户及时沟通，进行会计核算，账务处理和税款计算。审核会计对记账会计做账的结果进行审核，包括票据的完整性、合法性的审核，成本核算的准确性审核，账务处理正确性的审核，税款计算合法性的审核，往来账的核对，对客户账务问题的隐患给予准确评估，在所有账务审核无误后填制税务纳税申报表，并对纳税情况与客户沟通，利用税收知识帮助企业有效利用好税收政策，收集整理客户在经营中所需要的信息，对客户经营业务进行财务分析，并找出客户经营中的问题，提供合理意见，帮助中小企业加强内部控制的建设，使中小企业步入良性循环。
第三，提高财税等相关政府对会计服务外包机构的监管力度。税务部门要加强服务意识，加强与会计外包服务中介的联系，随着网络技术的不断成熟，实现网上办税，让中小企业的税务事务更加便捷，为中小企业的会计外包服务提供条件。政府相关部门，应进一步完善会计服务外包行业的相关法律法规，且可以成立会计外包服务行业协会，维护行业的利益，使会计外包服务行业能够健康发展。
四、中小企业会计服务外包行业发展趋势及展望
在西方发达国家，会计服务外包非常普及，而在我国，会计服务外包方兴未艾，尚处于起步阶段。但是随着我国加入WTO，市场经济的迅猛发展，专业化的会计服务机构以其灵活、优质、高效的服务方式受到了越来越多客户，特别是中小企业的青睐。越来越多的中小企业，甚至是大企业，意识到了会计服务外包给企业带来的诸多益处，纷纷将会计业务外包给专业服务机构，这使得会计服务外包行业得到了巨大的发展，会计服务外包必将是今后发展的一种潮流。
［参考文献］
［1］解媚霞．财务外包决策［J］．经济师，2004(2):205～206．
［2］卓悦．财务会计服务外包市场探析［J］．中国注册会计师，2005(1):30～32．
［3］杜丽春．在企业财务管理中导入财务外包模式的决策分析［J］．唐山学院学报，2005(3):47～49．
［4］尹夏楠．论国内企业财务外包的可行性［J］．经济师，2005(10):176～178．
［5］谢晓华．私营企业会计外包服务的成本与效益分析［J］．财会月刊，2005(10):21～22．
［6］钱枫．中小企业财务外包的可行性分析［J］．会计之友，2005(12):76～78．
一、信息技术与会计信息系统
1.会计信息化是信息化的一个重要子集，会计信息化的核心内涵被定义为在会计行业、企业或企业的会计活动中普遍采用现代信息技术、有效开发和利用会计信息资源，让全世界的共享财富包括会计信息资源，用以推动会计信息资源产业发展的历史过程。会计信息化会使得会计行业、企业和会计业务变革，推动会计事业的发展。会计工作的产生和发展，除了受社会经济环境的影响外，还将受到信息技术的制约和冲击。这是由于社会化工作中所有规则都应当与其他存在的客观社会经济环境相适应，然而这些规则的建立和实施却又都无法超越其在信息技术上实现的可能性。信息技术对会计的影响主要集中在会计工作环境、会计人员数值和会计信息系统等与会计实务相关
2.在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计作为管理学的分支，它的内容不断被扩大、延伸，独立性也在相对地缩小。这些更体现出会计学与其他管理学科相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。目前对信息技术在会计实务工作中的作用在很多方面，如会计信息的采集、反馈、统计分析、决策等在内的整个会计实务工作方面，正因如此，信息技术使会计实务工作的处理效率、工作质量、工作重点相对于手工环境下发生了巨大变化。过去，会计人员的主要工作是围绕凭证、账、报表处理等来开展，而在信息技术环境下，这些工作中的大部分可由计算机自动处理完成。会计人员可以有更多的时间去面对企业内部的会计管理。因此，会计工作的重心将由财务会计管理转向财务会计管理与管理会计并重。在IT环境下，传统的会计语言和企业文化将发生质的改变。如企业管理全面信息化的实现，使得会计信息源和信息表示结构由一元走向多元，会计工作中记帐凭证的信息将直接来源于各种业务过程，如各级管理者和投资者可以随时随地通过企业网访问、存储会计信息系统中的共享信息。
3.企业会计人员与会计信息系统之间有着密切的联系，会计人员既是会计信息系统的组成要素，又是会计信息系统的管理者，会计信息系统应服务于会计人员，应协助会计人员更有效地处理会计信息。与此同时，会计人员面对IT发展的挑战应该要主动拓展自己的职能。第一，会计人员在思想观念上要有主动性、开放性及开创性，直到如何利用知识来提高工作效率；第二，会计人员要掌握产品知识、市场知识、生产知识等多元专家；第三，会计人员要有对各个业务活动之间相互联系的理解能力，以及交流技巧和协作技巧，这样的会计人员能通过与高层经理、业务人员、客户、供应商的经常基础，了解企业内外部的业务情况。
二、会计信息系统的分析和设计
1.软件是会计信息系统的重要组成部分，通过软件的运行菜可以实现会计信息系统的运作。软件工程是运用现代科学技术知识来设计并构造计算机程序及为开发、运行和维护这些程序所必须的相关文件资料。生命周期模型是软件工程中传统的开发模型，在这个周期内，它的发生发展可以划分为若干个独立的阶段，每个阶段都有其独立的任务和成果，前一个阶段是后一阶段的基础和指导，后一个阶段是前一个阶段任务和成果的继续发展。快速原型模型是在软件工程技术经过一段时间的大发展，促进了许多先进的方法和优秀的开发工具的背景下诞生的。原型本是工程设计的观念，是试制品或样品。它强调系统设计者与最终用户之间自始至终通力合作，用比较短的时间完成问题空间定义后采用适当的开发工具来建立交给客户使用，让其提出修改意见使得最终产品的产生。因此，原型模型是增量开发模型，工作顺序呈循环状态。
2.在完成系统分析后，根据软件开发模型进入系统设计阶段。系统设计的方法有很多种，如结构化系统设计方法和面向对象系统设计方法等，系统设计时解决会计信息系统如何做的具体方案，具体由如下几个步骤。第一，对会计信息系统进行概要设计，概要设计是制定各种设计规范，建立系统的总体结构，建立各模块间的处理方式。第二，对系统的总体结构设计方法的决定，最为流行的是SD方法。SD方法是自顶向下逐层抽象，对于会计信息系统而言，可以凭设计者的经验形成子系统和模块的划分。第三，代码的设计，代码是代表事物或概念的符号。它是人们统一认识，交换与处理信息的一种手段。代码具有识别功能、分类功能和排列功能。会计信息表示的代码化是会计信息系统的一大特点，在手工会计系统中，纸质上的会计信息是人们所熟悉的文字和数字表示，在IT环境下的会计信息系统中，大量的会计信息都要用代码表示。第四，输入、输出的设计。输入、输出的内容、格式、界面等都是会计信息系统的外包装，它反映了会计信息系统人机交互环境的特征。它们的设计总原则是要满足用户对输入、输出信息的内容和格式要求。
三、自动化会计信息系统分析与设计
1.自动化会计信息系统是利用计算机技术完成会计核算工作，并在此基础上向管理者提供财务信息，辅助决策的体统。它是基本模拟手工核算的方式，利用计算机技术完成几张、算账、报账的过程。通过对自动化会计信息系统的进一步考察，可以总结出有五个特点。第一，自动化会计信息系统处理主要是综合性的价值信息，它汇总采集来自企业其他业务系统的有关价值方面的数据；第二，自动化会计信息系统的信息处理采用会计特有的方法；第三，由于自动化会计信息系统的处理的是反映企业经济活动的数据，因此对数据的性能有着较高的要求；第四，自动化会计信息系统必须保证其系统内部控制的严格性，才能有效地反映企业的价值运动过程；第五，自动化会计信息系统处理的资金运动或价值运动信息来自企业的各项生产经营活动。因此自动化信息系统会与企业各个部门都有数据联系，而在企业内部，又有账务处理来集中完成会计核算功能。
2.会计信息系统的目标是向企业内外部的决策者提供需要的会计信息及对会计信息的利用有重要的其他非会计信息。要实现以上目标的自动化会计系统需要进行账务处理和完成各项业务核算。在实际应用中，一般对各项业务费分别设置相应的功能来完成核算任务。账务处理子系统就是利用计算机技术完成账务处理的系统，与其他子系统相比，自动化账务处理子系统在数据处理上具有代码的设置比较规范、是组织账务处理的集中地，是组织会计信息交换的桥梁，在会计方法上，采用复式计帐作为账务处理的基本依据。账务处理子系统对会计核算形式或记账程序的不同对账务处理没有影响。自动化账务处理子系统的目标取决于组织会计核算和管理上的需要，因此自动化账务处理子系统的总目标是通过一系列的数据处理过程来反映和报告企业的财务状况和经营成果。在实际应用中，有些组织的自动化账务处理子系统还要实现银行对帐、项目核算和管理等目标。为了实现以上目标，账务处理系统必须设置相应的功能，而这些功能是在分析手工处理账务流程的基础上得到的。自动化信息系统中通用报表子系统是利用各个自动化子系统提供的信息及其他外部信息完成企业所需要的报表编制和分析系统，系统的主要功能和数据库也都是围绕着报表结构设计的。
参考文献：
[1]张振华.会计信息化浅析.市场周刊（理论研究）[J]，2006，10
[2]杨周南.《会计信息系统》[M].东北财经大学出版社，2001.
