发布时间：2023-10-11 15:55:35
绪论：一篇引人入胜的外账会计和内账会计，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
一、账务管理分类
根据中资企业财务报告报送对象的不同，可以简单地分为境外项目所在国账务与中国会计准则下核算的账务，其中境外项目所在国账务在实际中称为“外账”，中国会计准则下核算的账务称为“内账”。
二、前期调研
当一家中资施工企业进入新的境外市场，其财务人员需对该国的会计准则、税法、外汇政策等进行前期调研，以便于分析采用合适的账务管理模式。
（一）所在国会计准则
了解所在国的会计准则，主要了解关于建造合同、固定资产折旧政策、会计科目体系、资产减值准备等方面与中国会计准则的具体差异，针对实务中的经济活动进行一一对比，以便于区分内外账核算的范围。
（二）税法
所在国税法主要应从施工行业所涉及的企业所得税、增值税、营业税、个人所得税、预扣税、关税等了解其征税的范围、税基、税率、申报与缴税期限，以便于在所在国依法纳税、合规经营。
（三）外汇政策
了解所在国关于外汇管制方面的法律法规，是否对资金自由兑换、出境限制、外币资金在本国施工过程中的应用范围及程度。以上政策有可能关系到建账涉及本位币的选择及后续资金保值等工作，可以通过与国际化的商业银行、当地银行、四大会计师事务所等咨询，尽快收集、了解、掌握相关的政策。
三、选择合适的财务软件
施工企业在“走出去”的过程中，面临的一个重要问题就是人员紧缺，大部分企业不可能委派过多的中方财务人员，而日常财务工作又非常繁琐，这就需要企业在选择财务软件时应适应公司逐步属地化经营。所以在选择时应重点考虑以下几个方面。
（一）财务软件的语言
财务软件按语言分为中文版和英文版，随着施工企业境外经营业务的扩张，属地化经营越来越成熟，这要求在财务软件的选择上不能再单纯地使用中文版，而应该向使用程度更高的英文版转换，以实现不同国籍的财务人员均可使用的目标。
（二）财务软件的应用环境
财务软件按硬件结构类型划分可划分为单机版财务软件和网络版财务软件。
单机版财务软件一般指数据管理仅在一台电脑上进行操作，无法与其他用户的财务数据进行共享。该版本适合应用于仅委派一名会计核算人员的项目部。优点是操作速度快，购置成本较低。
网络版财务软件是指各用户可以共同对财务数据分别进行操作，且财务数据可以实现共享。一般情况下又可划分为传统局域网环境财务软件和远程控制环境财务软件。传统网络版财务软件仅能在办公室所在的局域网范围内访问服务器，对财务软件操作，达到财务共享，可适用于人员职责清晰，需要分别处理各自账务的公司总部财务部门。远程控制环境财务软件是更高要求的管理型财务软件，用户可以在更为广阔的网络环境下进行操作、共享财务数据，可适用于任何对财务数据管理要求的项目部、公司总部或集团公司，但成本较高、受个别区域网络环境影响较大。
（三）集团对于财务软件应用的限制
目前，一般大型的施工企业集团开发了一套较为成熟的财务软件，各单位在应用上可选择性就较差，且一般无法满足境外用户的使用要求，这需要向集团提出语言版本的转换需求，加大语言版本的开发力度，集团层面在选择财务软件的同时也应该配合国际化经营战略的需求，不断提升财务软件的应用范围，以更好地服务生产经营和财务决策。
（四）软件功能选择
对于境外经营来说，由于涉及的项目会逐步增多，在分工程项目核算的情况下，为便于后续账务管理，应考虑具备以下功能的软件：
（1）凭证的导出、导入；
（2）分项目建账情况下，集成账套可否建立，以便于后续各项目会计科目、辅助信息的统一，便于各账套数据归集至集成账套，以便于数据汇总、查询和报表报送；
（3）财务软件的稳定性，关系到数据查询的准确性、维护成本、报送数据的质量。因而，选择时应重点加以测试。
四、聘请满足国际化管理的外籍会计人员
中资企业在国外拓展业务的过程中，要求人员外语水平高，专业素质水平强，但稳定性较差，而目前大部分施工企业在非洲、中东、东南亚及南美拓展市场，当地用工成本普遍较中方员工成本低，为迅速适应国际化发展的需要，逐步将日常琐碎的财务、税务等工作进行属地化管理成为一种趋势。
一般情况下，聘请国际化管理的外籍会计人员，可以选择在当地的会计师事务所工作过且英语或中文水平较好的人员，或者在其他中资企业工作过的外籍会计人员，他们一般对会计政策、税务和中方相关的财务管理等有一定的了解，可以迅速规范外账的管理。
五、分包商管理
（一）分包商分类
在境外经营，分包商可以分为当地企业及中资企业，此处的中资企业指在所在国未注册成立的分支机构；而有注册分支机构的中资企业视为当地企业。
（二）当地分包商管理
境外施工企业在境外选择具备资质的分包商参与项目实施，是最能体现该公司属地化经验管理能力的一个方面，且便于财务管理。一方面对方可以按照所在国的规定提供合格的发票，双方根据税法要求各自申报纳税；另一方面双方核对往来简单，且在核算中不会存在内外账差异。笔者以为，中资施工企业境外经营应优先利用当地优质资源，这样会最大程度地降低境外经营风险。
（三）中资企业分包商管理
中资企业境外经营上往往选择在中国境内经常有业务往来的单位实施项目的分包，而这些分包商一般不具备境外经营的资质。因而，无法在项目所在国注册公司、开立银行账户，为境外账务管理提出了难题。笔者认为，分包商在境外承揽的合同中应规定：
（1）要求实施中开具票据以总包方的名义；
（2）为分包方开具银行账户，实行专款专用，总包控制，确保外账现金流与票据匹配；
（2）分包单位的利润或票据有合同额之间的差额部分产生的税费，由总包方按照所在国税法予以扣缴。
六、外账管理
（一）所在国会计准则与中国会计准则差异较小的情况
根据前期调研情况，对可以预见的差异情况设置不同类型的会计凭证。如果所在国接受中国的会计科目体系，可以要求雇用的当地会计人员按照中国的会计科目体系及记账方式进行账务处理，具体分以下几类情况处理。
（1）认同所在国境外发生的费用及所在国境内发生的费用，可直接计入外账处理，登记为A类凭证，作为内外账共用凭证；
（2）不认可境外发生的费用，例如与中资分包单位办理的结算，不在外账中进行账务处理，而仅在内账中录入，登记为B类凭证，作为内账专用凭证；
（3）会计政策与中国会计准则政策在折旧、减值准备等方面存在差异的，按照各自的准则要求分别登记为B类凭证，作为专用凭证；
（4）中资企业分包单位的费用为便于核算往来、税款等，可根据实际需要，外账中专设登记为C类凭证。若涉及的分包单位过多，可对相应的科目设置“单位往来”核算。
（二）所在国会计准则与中国会计准则差异较大的情况
根据所在国的会计准则，无法适用于现有的科目体系，这就要求当地会计完全按照当地会计准则进行记账，以便于报税、审计。
七、内账管理
（一）所在国会计准则与中国会计准则差异较小的情况
此种模式下，会计核算体系基本按照中国会计准则记账，利用会计软件将内外账共用凭证即A类凭证转入到内账账务系统，并对支付给中资分包单位的工程款在内账中予以调整，外账专用B和C类凭证不转入内账系统。至此，完成内账凭证的整合，可据此出具财务报表。
（二）所在国会计准则与中国会计准则差异较大的情况
此种模式下可以考虑以下两种方法。
（1）加强对当地有潜力员工的培训，在原始凭证中即登记中国会计准则下的会计科目编码，让对方按此标准录入凭证，并加强凭证复核工作，逐步培训出一名可以正常录入内账凭证的当地会计人员。
内账会计有前途，内账会计就是管理会计，是非常复杂的，也是目前财务人员最有前景的工作。
内账是为企业所有者和管理者、员工使用的，相对应的是外账，它是为工商、税务、投资单位所使用的。而外账一般还要做成两本，一本是面对工商、税务部门尽量做亏的账；另一本是为了吸引投资者而资产越多越好。当然，《会计法》规定，会计核算需要做到真实准确，依据客观发生的经济业务进行记录，因此不允许“两本账”的存在。
（来源：文章屋网 ）
不过，由于目前财务会计还占据税法和社会观念认可的主流地位，出于一致性，内账的某些数据是完全由外账计算结果决定的，例如应交所得税额，可以分配多少现金股利等。外账计算并实行了，内账只有照办的份，这是无可奈何的事。尽管这些数据与内账计算结果对比，可能显得荒谬。例如，有可能内账得出公司已经“亏钱”的结论，根据外账却有“未分配利润”，还在交所得税，还在用股东自己投资的钱向股东发放现金股利。但这是属于历史遗留问题，同样需要等待相关的利益集团博弈后，让时间来冲走这些历史错误。在只有外账没有内账时，这是在“自欺欺人”，现在有了内账，先捅破这一层窗户纸，至少不再“自欺”了，总是好事。以下就开始介绍内账的核算规程，首先要从账户说起。
会计是通过有序的分类数据来“透视管理”的行当。所以，学习会计，要从怎样对数据分类开始，会计账户就是最原始、最基本的分类方式，我们可以比照着个人理财的记录，来加深对会计账户体系的理解。
在银行存折上，有户名和一定的格式结构，分别表现期初的余额、本期发生的增减金额和期末的金额。设想一个人如果开设几个类似于银行存折的账簿，有的专门登记人民币存款，有的专门登记美元存款并按当前汇价换算为人民币，有的专门登记股票进出并换算为当前市价，还有的专门登记别人欠自己的、自己欠别人的款项……，就可以全面掌握自己所拥有的财富了。
会计也是类似，首先要设立一系列的账户，用来表现公司各方面的经济数据。会计上对账户的最基本要求，一是“望文知义”。例如，“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”，可以一看就知道代表什么经济内容；二是“非此即彼”。即它们所代表的经济内容不会互相交叉，一种业务，如果该记在这个账户里，就不会使人混淆而错记到另一个账户。例如，支出的是“库存现金”，就不至于记到“银行存款”账户上。
会计要负责会计主体的资产保护，管理许多资产，所以还需要有分层的明细账来进行精细的管理，以免挪用或混用了。以“应收账款”为例，在实际登记入账时，当然要标明是对哪家顾客的应收账款，以免将来无从催讨；再如“管理费用”，为了便于考察费用发生的类别及其金额大小，也要在“管理费用”这一大类之下，开设“招待费用”、“差旅费用”、“水电费用”等等，以便分析考核；此外，如“库存商品”、“证券投资”等，各种名称规格不同，价值也各不相同。
会计账户体系一般是倒树状的结构，如制茶公司的“库存商品”，下分“原料茶”、“成品茶”和“小包装茶”三大类，“大类”之下有各种“小类”，如“成品茶”又可以按茶叶产地分为“安溪产”、“永舂产”等等，直到最明细级的账户为止，图4-1是较有代表性的例子，顺着粗斜箭头方向往下读，就是“库存商品-成品茶-安溪产-铁观音-2001年-23批-10KG-木箱装”，这才唯一地决定了某种商品。商品的价值各不相同，在实际管理时，也就不会相互混杂，避免“偷梁换柱”之类的行为。
会计账户的具体表现就是会计账簿，从反映内容上，大致有“单一金额”和“数量/金额双重登记”两种形式。
有些业务只和金额有关，例如应收账款、管理费用等，采用“单一金额”的格式就可以登记了，想象一下人民币存款的存折格式，就是“单一金额”的常见例子。
有些业务就需要同时进行“数量”和“金额”的双重登记。例如会计上对于外汇业务，不但要登记具体的币种和外汇数量，也要同时登记它按汇价折算后的“人民币等值”。又如，对于库存商品等实物，也要采用“实物数量/金额”双重记录的账簿格式。表4-1就是最常用的库存商品账，假设该库存商品名称为A，计量单位是件，日期是假设的。
在会计教学中，出于简便表达的考虑，通常采用“T式账户”来代表实际使用的账簿。也就是用T字将账户分割为左右两部分，分别登记不同的内容。例如，表4-1可以简化为如下的示意图（图4-2），左方记录收入商品的业务，右方记录发出商品的业务，记账凭证号标在括号里，然后列出该笔业务的金额。属于“数量/金额双重登记”的账户（表4-1就是如此），还要在金额后面加一括号，标明实物数量。至于记账凭证上其他的信息，因为不会影响教学效果，也就可以忽略不计了。
表4-2是管理会计要用到的账户表，所有账户分为八类，前七类是《现金流诊断平衡表》上的项目，第八类是《赚钱与分配总表》上的项目。在货币资金账户的备注说明栏里，标明的“投资项目/责任中心”字样，提示处理货币资金账户业务处理时，还要指明该笔货币收支所归属的投资项目/责任中心，这是为了编制《投资项目货币升溢（亏绌）报告》和《现金收支责任中心报告》之用。标明的“到期日”，提示输入该账户时，如有可能还要指明到期日，这对现金流预算管理是有用的信息。
作为教程，我们假设公司是新设的，从第一笔业务开始，就实施内账核算，那么根据管理会计账户表（表4-2）就可以从零开始地处理业务了。已有一段运营历史的公司，还会有个期初余额整理的问题。
首先要选定一个内账开始核算的起点（例如2014年1月1日），从这个时点上开始运行，以后就与外账分道扬镳，各玩各的。所以建账工作就是整理期初余额。逐一为内账账户找到期初余额，做法是从外账取到相关账户的期初数，或直接引用，或根据大管理会计的要求，加以改造后引用。例如：
“库存商品”如果是自产的，要把外账上的商品成本金额，减去其中制造费用部分，改成内账的“库存商品直接成本”；
对“固定资产”和“无形资产”的外账记录，要重新考察，留下其中符合“长效”且“贵重”要求的项目，归为“长效贵重资产”新账户的项目，并且只用到固定资产和无形资产的原值，其他数据都不要了；
所有资产账户，其中有关“资产减值损失”和“公允价值变动”的明细账，都要剔除，只留下原始成本部分；
也有不必改造的，例如“银行存款”，期初余额直接取过来就可以了；
……，如此等等。
这是一个去伪存真的过程，把《现金流诊断平衡表》上各项目的期初余额逐一整理出来以后，由于在左方抛弃了外账账面上人为虚构的某些资产，如“长期股权投资-损益调整”、“投资性房地产-公允价值变动”等，在右方也抛弃了外账账面上人为虚构的业益如“盈余公积”和“未分配利润”，必然会产生左右两方的合计数不等。当左方大于右方时，在平衡表右方以正的“未分配赚钱额”作为轧差补平数；当左方小于右方时，在平衡表右方以负的“未分配赚钱额”作为轧差补平数。
不过，这种期初建账的任务，要求操作者同时也具备外账知识，才能自如地作数据转换或改制，这是将来“赚钱为王管理会计师”所要胜任的管理咨询业务，不是“速成教程”的读者对象必须具备的，限于发表的篇幅，在此点到即止，不再多谈。
第五讲 资金占用与资金来源
有了管理会计账户，就可以考虑用它来登记公司业务了。当我们记录一家刚开业公司的情况时，肯定要反映两个互相关联的问题。
第一个问题是：办公司所需要的资源属于谁的？刚开办时，就是公司所有者自己投入的资本，称为“原始股东权益”。在公司成立后，可能向银行等债权人借款，称为“负债”。
第二个问题是：这些资源用在哪里了？刚开办时，当然是存在银行户头里，但随后就会转化为其它形式，例如用银行存款买回原材料，原材料投放生产，等等。要记录这种转换，是靠金额传递来完成的，用1000元购100公斤原料，就把银行存款减少1000元，这些原材料登记为1000元；后来，其中有80公斤原料投入生产，就把原料对应减少800元，生产成本登记为增加800元。
这样以实际交易价格为基准的处理规则，不管资源在形式上如何转换变化，总金额肯定是不变的，可以用一个等式，在等号左边表现“资金占用在哪里了”，在等号右边表现“资金是属于谁的”，即：
资金占用=资金来源
这叫会计恒等式。不过，公司是在不断地运作中，经过某些生产经营业务，货币资金会比原来更多。假设直接成本800元的库存商品卖出，收到了1200元。结果是属于“资金占用”的银行存款增加1200元，而同属于“资金占用”的库存商品只减少了800元，两者相抵后，“资金占用”一方多出了400元，等号两边就不再相等，平衡被破坏了。
银行存款 +1200
库存商品-800
+400
可以设想在资金来源一方，用一个账户“未分配赚钱额”，对它也增记400元，这样既在左方表现货币资金400元的增加额，同时也在右方解释了这400元的性质，它是已经赚到手的钱，因为股东还没有以现金股利形式拿走，也是股东提供的一种“资金来源”。这样理解的结果，等式又平衡了。这说明，可以修订对“资金占用”和“资金来源”的理解，扩展等式的使用范围。
但是还不够，我们还要满足统计上的数据需求，要回答“本期一共赚了多少钱，如何赚到的？”这一类的问题。这从货币资金的本期增加额上是看不出来的，因为货币资金有三大来源，除了自己赚到的以外，还包含股东新增投资和银行新放贷款在内；如果只看“未分配赚钱额”的本期增加额，又过于笼统，看不出这钱是如何赚到的，因为它只是最后的结果。
会计的习惯做法是，当需要得到某种数据时，就为此专门开设一个账户进行统计归集，以便简捷地得到该数据。回到“息前税前赚钱额=货币收入-直接成本-间接费用”的计算式上来理解，“货币收入”专门统计货币资金增加额中因业务收入带来的增加额，“直接成本”专门统计与业务运作直接有关的开支，“间接费用”专门统计与业务运作无关的开支，有了这三大类别，才能与赚钱计算式的项目分别对应上，从而得到“息前税前赚钱额”。所以，我们开设“主营业务货币收入”、“主营业务直接成本”、“管理费用”等等账户，分别从属于“货币收入”、“直接成本”和“间接费用”三个大类之一，就是为了得到“息前税前赚钱额”而设计的，服从于“赚钱计算式”专项统计的目标。这些账户是“时期数”，是赚钱过程的动态分类累计数，赚钱为王，当然是有用的。虽然根据赚钱计算式，它们最后要对抵，得到“息前税前赚钱额”，后者最后又体现为平衡表上的时点数“未分配赚钱额”，但在这过程中，不妨把“直接成本”、“间接费用”看作是“资金占用”，把“货币收入”看作是“资金来源”。这样，通过进一步扩展对恒等式的理解，又可以容纳更多的数据需求了，也就是说，可以把所有的会计账户分为“占用”和“来源”两个大类，服从于“资金占用=资金来源”会计恒等式，围绕这两个大类灵活运用会计账户，从静态和动态两方面来反映公司生产经营全貌。
表5-1是《管理会计账户占用/来源分类表》，建议读者对所有账户浏览几遍，理解其所归属的占用/来源大类，加深对前述的账户“望文知义”和“非此即彼”的印象，最好出声诵读账户名称。这样做的好处是，在以下学习业务的会计处理时，该用到的账户会自然而然地在脑海里浮现出来，提高学习效率。
会计最基本的记账方法是复式簿记，到现在已经有五百多年历史了。开始时是在信贷业采用，记账符号“debit/credit”是“人欠/欠人”的含义，信贷业本来就是在“人欠”和“欠人”中赚取“利差”的，所以容易理解。后来扩展到工商各业后，记账符号的原意就不适用了，变成“好用而不好解说”，很是尴尬。1907年，两位留日的本科生谢霖和孟森首次用“借/贷”符号，将其引入中国。但在近代中国，“借/贷”实际上是同义词。“告借无门”和“告贷无门”说的都是借不到钱；“银行借款”和“银行贷款”毫无区别，硬把同义词当反义词来用，实在是挑战我们的智商！可见，这原本是全世界会计的通病，但在中国症状更为严重。用“借贷记账法”教会计原理，目前需要60-70个课时，结果还是连老师带学生都似懂非懂，一不小心就出错。随着学生毕业，后遗症还被扩散到实务工作中。
问题出在哪里？有一个很类似的现成比喻。我们在队列操时，教练“一二一”地喊，尽管大家都想着：喊“一”时千万记得要左脚落地，喊“二”时要右脚落地，总免不了要出错。好不容易脚踩对了，“同手同脚”又出来了，让人哭笑不得。这个“一二一”就是个多余的转换，只全添乱。其实，如果和香港教官一样，“左右左”地喊，想错都错不了。
溯本求源，所有的会计学原理教材都有类似的一段话：“账户分为左右两方，左方是借方，右方是贷方…”，然后就不再说“左右”而只说“借贷”了。自从用不清不楚的“借/贷”替换明明白白的“左/右”之后，中国会计“人生识字糊涂始”的历程就开始了。其实，顺着“左/右”的思路往下学，就一路畅通，效率奇高，这里根本没“借/贷”（更准确地说是“debit/credit”）什么事。常有人用“借贷只是没有意义的符号而已”为之辩解，要命的是这俩符号除了添乱就没别的功能，既是没有意义，就别摆在那儿，应该彻底抛弃。至于已经学过“借贷记账法”的读者，反正笨功夫已经下过，思维也形成了，不妨“新人新办法，老人老办法”，只要记得“左就是借，右就是贷”，不会影响学习进度的。
想象有一个如图6-1所示的“会计天平”，会计恒等式左边的账户（占用大类）作为砝码放在左边的吊盘里，等式右边的账户（来源大类）作为砝码放在右边的吊盘里，账户金额代表砝码的重量，那么两边必须是相等的，这是第一层面的左右关系。
我们再看看吊盘中的砝码，在砝码上标出的T字形就代表我们“T式账户”，分为“左方金额”和“右方金额”两栏。具体记账时，知道用什么账户还不够，还需要很清楚地知道该把金额记在这个账户的“左方金额”栏，还是“右方金额”栏，这是第二个层面的左右关系。
复式簿记要求，处理经济业务时，必须同时在两个或两个以上的账户中进行登记，满足“金额相等”但“记账方向相反”的要求。表6-1是针对接受股东投资的业务单据（叫“原始凭证”）所作的第一个会计步骤，叫编制“记账凭证”。可以看到，复式簿记的要求就体现上记账凭证上，对这样一笔投资业务的处理，“银行存款”和“实收资本”分属“占用”和“来源”两个大类，并且金额相等，满足了第一层面即会计天平的左右平衡；具体到账户的登记方向上，“银行存款”金额记在“左方”，“实收资本”金额记在“右方”，满足了第二层面的左右关系。
会计实务工作中，记账凭证是要经受各类查账和审计，并作为档案长期保存的，所以要求很严格，必须循规蹈矩地按格式填写。在教学中则有所不同，为了提高效率，往往可以适当变通，所以常用“会计分录”来替代记账凭证，简明地表现记账凭证的主要内容，省略其它细节性的内容。这样，处理本例业务的记账凭证（表6-1），可以用“会计分录”约定俗成地简洁表现为：
银行存款
1000000.00
实收资本
1000000.00
科目排列习惯是，先列出左方的科目和金额，再向右缩进一格，列出右方的科目和金额，金额也相应地向右缩位排列。在教学中可以根据科目的左右位置，读为：
左：银行存款
