发布时间：2023-10-13 15:37:32
绪论：一篇引人入胜的非税收入的账务处理，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
由于受编制等约束，行政事业单位经常会遇到使用既没有会计专业知识又没有会计工作经历的人员从事财务工作的情况。如何帮助零会计基础人员快速提高业务能力，是需要解决的问题。本文从行政事业单位财务管理的基本概念、政府非税收入管理把握的重要内容、原始凭证报销审核注意事项、提升财务履职能力等方面加以阐述，以期帮助零基础人员快速建立全方位、立体式、流程化的财务管理思维模式，提高单位财务管理工作水平。
一、《政府会计制度》中的四类重要概念
财政部要求自2019年1月1日起行政事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。在会计实务具体工作中按照新会计制度规则，落实预算会计收付实现制、财务会计权责发生制的要求，有利于推行绩效预算管理，提升公共预算效能，实现与国际通行管理模式的接轨。1.平行记账。平行记账是指行政事业单位纳入预算管理资金的收支，在按照收付实现制要求进行预算会计核算的同时，还应当按照权责发生制要求进行财务会计核算。因此，资金如果同时满足①是单位当年纳入预决算口径管理的资金，②流入或流出本单位，就应当同时编制预算会计、财务会计两类凭证。一般情况下，纳入部门预算管理的现金收支业务，财务会计和预算会计需要同时记账，但特殊事项（如专用基金的计提涉及专用结余时、预提费用涉及预算结余的转账业务等）虽不属于纳入部门预算管理的现金收支业务，财务会计和预算会计也要同时记账。对于未纳入部门预算管理的现金收支业务（如受托管理资金、用外部资金设立的专用基金、转拨款项等），以及虽纳入部门预算管理但现金未流出本单位的收支业务（如暂借给职工的其他应收款、应缴财政款等），仅财务会计记账，预算会计不记账。对于预算收支的结转和预算结余之间的转账，仅预算会计记账，财务会计不记账。2.财政资金性质。行政事业单位常用到的资金性质有一般公共预算资金、政府性基金预算资金、预算单位年终结余资金、财政专户管理资金、预算单位往来款资金等。一般公共预算资金是指统筹安排使用、纳入公共财政预算的资金，是以税收为主体的财政资金。政府性基金预算资金，是指由政府性基金安排的预算资金，依照法律法规在一定期限内向特定对象征收、收取以及其他方式筹集的专项用于特定公共事业发展的资金。预算单位年终结余资金，是指经财政部门审核同意继续结转使用的国库集中支付结余资金。预算单位往来款资金，是指因单位没有实体资金账户，存放在财政部门开设的往来款账户中的资金。3.支出功能分类科目。支出功能分类科目主要包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化旅游与传媒、社会保障和就业、卫生健康、节能环保、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、资源勘探信息、商业服务、金融、自然资源海洋气象、住房保障、粮油物资储备、灾害防治及应急管理及其他支出。单位账务处理时使用的功能分类科目，应与财政部门批复的年度预算、下达的支出指标一致。在账务处理中，如果没有相关调整，会计核算的资金性质、功能分类科目应与财政平台的支付系统下达内容一致。4.支出经济分类科目。支出经济分类科目包括政府预算支出经济分类科目和部门预其支出经济分类科目。单位常用的部门预算经济分类科目有工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、资本性支出等。支付资金、制作凭证特别要注意，均应选择正确且一致的经济分类科目，否则将因为会计核算分录与资金指标不一致导致决算和预算不符合。
二、政府非税收入管理把握的重点内容
行政事业单位大多要履行政府非税收入征收职责。非税收入是各级国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用国家权力、政府信誉、国有资源（资产）所有者权益等取得的各项收入。它是政府财政收入的重要组成部分，按照非税收入不同性质，分别纳入一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算管理。非税收入可以由财政部门直接征收，也可以由财政部门委托的部门和单位（简称执收单位）征收。行政事业单位财务人员要明确自己单位的征收内容、非税票据分类、非税票据和资金管理要求、准确履行工作任务。1.非税收入征收内容。非税收入征收包括：行政事业性收费收入；政府性基金收入；罚没收入；国有资源（资产）有偿使用收入；国有资本收益；彩票公益金收入；特许经营收入；中央银行收入；以政府名义接受的捐赠收入；主管部门集中收入；政府收入的利息收入；其他非税收入。2.非税票据分类。非税收入票据种类包括非税收入通用票据、非税收入专用票据和非税收入一般缴款书三类。①非税收入通用票据，是指执收单位征收非税收入时开具的通用凭证；②非税收入专用票据，是指特定执收单位征收特定的非税收入时开具的专用凭证，主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等；③非税收入一般缴款书，是指实施非税收入收缴管理制度改革的执收单位收缴非税收入时开具的通用凭证。3.非税收入票据和资金管理要求。执收单位使用非税收入票据，一般按照财务隶属关系向同级财政部门申领，实行凭证领取、分次限量、核旧领新制度。①非税收入要及时足额上缴国库，非税收入票据使用单位不得转让、出借、代开、买卖、擅自销毁、涂改非税收入票据；②不得串用非税收入票据，不得将非税收入票据与其他票据互相替代；③非税收入票据使用完毕，使用单位应当按顺序清理票据存根、装订成册、妥善保管。非税收入票据存根的保存期限一般为5年；④保存期满需要销毁的，报经原核发票据的财政部门查验后销毁；⑤非税收入应当全部上缴国库，任何部门、单位和个人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠；⑥非税收入收缴电子化管理已经在全国推行，要加强信息安全管理，提高会计信息质量。
三、原始凭证审核需把握的重点
准确进行账务处理，特别是确保正确审核原始凭证，是衡量单位财务管理水平、财务人员工作能力的重要体现。原始凭证审核需要重点把握：资金性质、大额资金支出、政府采购、公务卡结算等要点，以及差旅、会议、培训、招待等的规范性。（1）资金性质审核要点：严格按照资金性质用于相应的资金支出。一般来说，一般公共预算资金用于基本支出，政府性基金预算资金、预算单位年终结余资金、财政专户管理资金用于项目支出，预算单位往来款资金一般用于单位之间资金往来结算。简单地说，就是“严格执行预算批复。买酱油的钱不能打醋，买肉的钱不能买盐，不同性质的资金不能调剂使用，资金有结余年底要交回”。（2）政府采购审核要点：近几年，政府采购集中目录及标准的变动情况，财务人员必须加强学习，熟练掌握最新要求。政府采购政策每年都有变化调整，如：2019年8月财政部禁止通过入围方式、设置备选库、名录库、资格库，促进了政府采购公平竞争；2019年11月财政部印发《政府采购管理暂行办法》，填补了政府采购政策空白；2020年财政部门严格落实《政府采购评审专家管理办法》，采购人必须负担采购专家交通、住宿、评审等费用，减轻了企业负担。（3）大额资金支出审核要点：大额资金的标准是单位规定的；大额资金支出必须要经过集体会议研究决策并附相关会议纪要；会议纪要内容与支出票据载明的事由、金额等必须相符。对符合招投标条件的必须实行招标采购。大额资金支出业务的请购、审批、合同订立、采购、验收要手续完备。（4）公务卡支付审核要点：个人公务卡是预算单位工作人员持有的，主要用于公务支出与财务报销，并与个人信用记录相关联的信用卡，目前已广泛实行。财务人员要根据单位职工变动情况，及时联系商业银行办理公务卡，并将相关信息关联到财政支付管理平台。凡是属于公务卡结算的事项，必须由公务卡结算并索取公务卡支出凭据。（5）三公经费（因公出国经费、公务车购置及运行费、公务招待费）、会议费、培训费、差旅费等支出的规范性，是落实中央八项规定精神、厉行节约反对浪费、巡视巡察、党风廉政建设等检点，必须严格按照有关规定、要求和程序，认真处理财务账目。审核要点：一定要严格执行各级规定，执行政策不折不扣。把握不准的政策，要多请示上级主管部门。（6）项目支出审核要点：一是要通过天眼查等平台查询法人资格、相关资质等确认合同真实、有效、合法合规；二是资金拨付必须按照合同约定，提供进度、监理、验收等合理性证明；三是项目资金一定要做到专款专用，特殊情况下当年执行不完的，经财政部门审核同意后，资金可以结转下年继续使用。（7）关于工会费：单位的工会费来源，一是部门预算以单独指标下达到各单位，单位应全部上缴上级工会，上级返还60%到本单位工会专设账户；二是工会会员缴纳的会费；三是工会所属事业单位上缴的收入；四是补助收入（按照规定从办公经费中转入部分，上级工会组织补助部分）；五是其他收入。单位要专设工会费独立账户和独立账务，严格执行各级工会制定的支出范围和标准。
四、日常工作中，提高财务工作水平的几个事项
（1）养成定期自查良好习惯。必须每月核对银行对账单、每日盘点现金余额，做到账实账相符；保险柜不能保管与工作无关个人物品；定期清理职工借款、单位往来款，对长期挂账不归还的要多措并举，及时追缴。（2）及时规范进行账务处理。账务处理一定要及时，不能等、靠、拖；记账凭证摘要一定要内容翔实，可以避免以后账务使用中许多麻烦；需要冲账、核销的业务，要进行规范调整，并附上调整前的原凭证及附件，以及相应的审批手续（如应收账款，即使金额很小也需要获得财政部门审批才能核销）。（3）重视固定资产账务处理。要明确固定资产管理人员，加强实物和账务管理，强化资产报废薄弱环节。2019年开始，施行政府会计制度，行政事业单位固定资产补提折旧后，单位固定资产账面价值大幅减少，甚至趋近于零，导致领导重视程度下降。很多单位对待报废车辆、电脑等没有履行审批、等手续，增加了潜在的管理风险和漏洞。目前，实行固定资产条码管理是发展方向，要积极学习予以推广。（4）抓住年底财务决算时机。“财务小白”往往惧怕年底决算，但这恰恰是锻炼业务能力、工作查漏补缺的好时机。通过核对年初预算指标、全年用款指标、收入支出情况、厘清资金科目、清晰账目处理等，可以积累经验，丰富专业知识，提升把握财务管理全局的综合能力。
参考文献
[1]财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）[EB/OL].[2021-03-14].
政府补助，是指政府为扶持符合国家产业政策的高新技术产业企业的发展而给予的无偿性补助，对于企业而言，是从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助的特点：一是无偿性，即政府对企业提供的补助是无偿的，属于非互惠易，政府不会因此而享有企业的所有权或要求企业偿还。二是条件性，即包括政策条件和使用条件，政策条件是指企业的产品必须在符合国家产业政策的前提下，是国家所鼓励或扶持的行业或区域；使用条件是指企业获得的政府补助，应按政府相关文件规定使用，不得改变其用途。
政府补助的范围。只包括政府对企业的各种无偿性补助，不包括政府对企业的资本性投入。政府对企业的无偿性补助主要是货币性资产补助，但也包括非货币性资产补助。货币性资产补助的方式包括：一是财政拨款，即由各级政府财政部门为扶持企业而直接拨付给企业的无偿性款项。二是财政贴息，即政府为支持特定承贷企业的企业贷款利息而给予的补贴，财政贴息分两种方式：即直接拨付给受益企业的财政贴息和拨付给贷款银行的财政贴息。三是税收返还，即政府从所征税收中返还给企业的税款，属于税收优惠的范围。税收优惠包括税收返还，直接减征、免征、增加计税抵扣额和减免部分税款等。这里作为政府补助的税收优惠仅指税收返还。
二、政府补助的会计处理
政府补助的会计处理应区分三种情况，即与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助和与资产、收益均相关的政府补助。
（一）政府补助涉及的会计科目
1、“递延收益”科目，该科目用于核算企业实际收到但应由以后各期分期确认收益的政府补助，贷方登记已收到应由以后各期分摊的补助款；借方登记各期已分摊的政府补助；余额在贷方，反映期末时尚未分摊的政府补贴的实际结余额。2、在“营业外收入”科目下设“政府补助”明细科目，用于核算企业实际收到应直接计入当期收益的政府补助和按规定分摊的政府补助等。
（二）账务处理
1、与资产相关的政府补助的账务处理。企业取得的与资产相关的政府补助，在取得时确认为递延收益；在资产达到预定可使用状态时，按相关资产的使用寿命平均分配计入各期收益。具体账务处理：（1）取得政府补助时，借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”。（2）按期分摊政府补助时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”。
2、与收益相关的政府补助的账务处理，企业取得的与收益有关的政府补助应区分两种情况处理：（1）取得的用于补偿企业过去或当期已发生费用或损失的政府补助，应于取得时直接确定为当期收益，即借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）取得的用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应先确定为递延收益，再在相关费用期间内分摊计入营业外收入。①在取得时，借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目；②按期分摊时借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
3、与资产和收益均相关的政府补助的账务处理。应区分两种情况分别进行会计处理，一是能够划分与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分的应分别按上述方法进行会计处理；二是难以划分哪些与资产相关、哪些与收益相关的，按与收益相关的政府补助会计方法处理。
【例题】按规定A公司2007年1月启动某项高新技术产品研发，2007年4月申请国家研发补贴，申请材料载明：总投资500万元，项目时间为2年，公司已投入资金100万，还需新增投资400万元，其中设备购置费250万元，人员经费100万元，其他经费50万元，在新增投资中计划向银行借款150万元（已与银行签订贷款合同），申请政府补贴250万元。该项目2009年1月1日投产。预计使用寿命为4年。
2007年5月1日经政府主管部审核，批准A公司高新技术研发项目补贴150万元，批准文件注明，用于设备购置费补助96万元，于批准日由财政拨付，用于其他补助54万元，于批准日拨付20万元，在项目完成时拨付34元，另外批准2009年该项目增值税返还50%，所征税全额返还，要求编制A公司有关政府补助的有关分录：
1、2007年5月1日收到政府补助时
借：银行存款1160000
贷：递延收益――政府补助1160000
2、2007年5月至2008年12月每月分摊与收益相关的政府补助时：
每月分摊额：200000÷20=10000元
借：递延收益――政府补助10000
贷：营业外收入10000
3、2008年12月收到政府补助34万元时
借：银行存款 340000
贷：营业外收入 340000
4、2009年1月至2013年12月，每月分摊与资产相关的政府补助时
每月分摊额=960000÷4÷12=20000元
借：递延收益――政府补助20000
贷：营业外收入20000
一、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产的处理
（一）销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的处理
1、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的增值税规定
《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
2、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的会计处理
企业销售自己使用过的固定资产，如果适用固定资产税率计算销项税额的基本要件，则计算出销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”同时基本账务处理为：
结转固定资产成本。账务处理为：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
取得清理收入（货币、非货币性资产及减少债务），记录销项税额。账务处理为：
借：银行存款/应收账款
库存商品/固定资产/长期股权投资等资产类账户
应付账款/其他应收款
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转清理损益。
“固定资产清理”账户的余额为借方余额账务处理为：
借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
“固定资产清理”账户的余额为贷方余额账务处理为：
借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产收益
[例] 2010年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%，期限六个月，到期还本付息的票据。8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，评估确认的净价为95 000元（含税）。假设设备购置的时间为2009年以后。
A公司的税收和会计处理如下：
（1）税收处理
增值税：根据增值税法规，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税，企业以评估价95 000元转化不含税价格确认为销项税额的税基。
销项税额=95 000÷（1+17%）×17%=81 196×17%=13 804（元）
企业所得税处理：
其一，以设备公允价值（不含税）与账面价值之间的差额计量当期资产转让
损益。设备转让损益=81 196—90 000=—8 804（元）
其二，以设备公允价值（含税）减去账面应付款计量债务重组的损益。
当期债务重组所得=103 500—95 000=8 500（元）
（2）会计处理
计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：
应付票据账面价值 103 500
其中：面值 100 000
应计利息 （100 000×7%×0.5）3 500
减：所转让设备的公允价值 95 000
差额 8 500
差额8 500元作为债务重组收益。
固定资产的账面价值 90 000元（120 000—30 000）与其评估价81 196元（不含税）的差额8 804元，为固定资产转让损失。
账务处理为：
借：固定资产清理 90 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产 120 000
借：应付票据 103 500
贷：固定资产清理 81 196
应交税费—应交增值税（销项税额） 13 804
营业外收入—债务重组利得 8 500
借：营业外支出—处置非流动资产损失 8 804
贷：固定资产清理 8 804
（3）业所得税和会计在资产转让损失和债务重组所得的确认和计量上一致。
（二）销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的处理
1、销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的增值税规定
《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定：一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+4%）
应纳税额=销售额×4%/2
2、按照简易征收方法计算应纳增值税税额的会计处理
企业销售自己使用过的固定资产，如果使用简易征收方法计算应纳增值税税额基本要件，则计算出应纳增值税税额，因为按照《增值税纳税申报表》的要求，企业采取简易征收方法计算的当期应纳增值税税额，直接确定应纳税额，计入表中21行“简易征收办法计算的应纳税额”，然后汇总到24行“实际应纳税额”不需与当期进项税额相抵，所以，按简易征收方法计算的增值税应纳税额，应贷记“应交税费——未交增值税”，同时基本账务处理为：
结转固定资产成本。账务处理为：
借：固定资产清理
累计折旧
