发布时间：2023-10-07 15:41:03
绪论：一篇引人入胜的纳税筹划的特性，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
1.纳税筹划的基本概念
纳税筹划是指纳税人为达了到减轻税收负担以及实现税收零风险的目的，在法律规定许可的范围内，利用对经营、理财、投资等活动的事先筹划以及安排，制作出一整套完整的纳税操作的方案，进而达到节税的目的。从国家税制法规上看，纳税人总是密切地关注着国家税制法规和最新税收政策的出台，以便节减税收。一旦税法有所变化，那么纳税人就会从自身追求财务利益最大化的角度出发，采取相应的行动，把税收的意图融入到纳税人企业的经营活动中，从此方面来说，纳税筹划既是在客观上起到了更好、更快地贯彻税收法律法规的作用。也是在提醒税务机关注意税法的缺陷，进而对健全税法起到促进作用。从纳税人角度上看，纳税筹划既能使得纳税人税收减少，同时有利于纳税人的财务利益的最大化，纳税筹划可以通过税收方案之间的比较，进而选择出纳税较轻的方案，以减少纳税人现金流出或本期现金流出，以增加可支配资金，并且有利于纳税人的发展壮大。
通过上述分析，纳税筹划有以下两个特点：一方面，体现了纳税筹划手段，纳税筹划需要在税法所允许的范围内，企业通过对经营到投资、理财到交易等各项活动进行事先合理、有效地安排。另一方面，明确表示纳税筹划的目的纳税筹划是为了同时达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，当企业在开展纳税筹划活动之后，并没有减轻税收负担，则这个纳税筹划是失败的；可是，当企业在减轻税收负担时，税收风险也有较大幅度的提升，那么纳税筹划活动同样不算成功。
2.企业所得税纳税筹划的必要性
2.1纳税筹划对于增强公民的纳税意识具有促进作用
税务筹划是以现阶段实行的税收法律为依据，利用对税法规定的熟悉，对税制构成要素中的税负差异进行税务筹划，以选择出最优的纳税方案。而现代税收是具有强制性、固定性和无偿性的特点，同样是依法制定出来的。纳税筹划和纳税人纳税意识增强具有同步性和客观一致性。因此，纳税筹划有利于提高纳税人依法纳税的法律意识， 由此可见，对于增强公民的纳税意识具有促进作用，是有效鼓励纳税人依法纳税的一种有效手段。
2.2纳税筹划对于减轻企业的经济负担有积极作用
企业在整体的负担中，税收所占的比重是最高的。并且税负又具有强制性、无偿性的特点。 税负是企业净现金的流出，它并不会给企业带来一些额外的经济收益，因此，要是想提高企业的利润水平，以降低资本成本并且增加现金流，进行合理的、成功的税收筹划是十分有必要的。
2.3纳税筹划有利于不断健全与完善税法
纳税筹划是合法地利用税法对企业的资源进行最优化安排以达到减少纳税的目的，而税务机关并不能对企业进行处罚，只能依靠从加强税法的建设角度，进而不断地从纳税人的筹划方案过程中发现税法中存在的不足。
3.统筹纳税的基本原则
纳税筹划的基本原则来自其本质的特性，如果脱离了合法性、整体性、风险性、成本性 等特性，那么纳税筹划原则也就无遵循的基本原则。主要体现在纳税筹划的本质特性是纳税筹划原则具有其内在的产生根源，纳税筹划原则是外在的规则，体现了纳税筹划的本质特性。而企业要想开展纳税筹划就必须认真遵循其对应原则和本质特性。
3.1超前性和事先筹划的基本原则
事先进行纳税筹划是一种客观可能并且必然的要求，在客观上可能是指纳税行为具有滞后性，多发生在经济行为之后，一些纳税行为的滞后性会给纳税人在展开事前筹划过程提供了可能性。纳税筹划必须在经济业务和纳税义务发生之前就对纳税阶段进行合理的筹划，否则就容易沦为带有欺诈性质的偷税，这也是纳税筹划的必然要求。
3.2要注重整体性和综合利益最大化的基本原则
纳税筹划并不是为了谋求一些税种税负减轻，而是为了谋求降低整体税负，谋求税后企业综合利益最大化。从这一点上来讲，纳税筹划则归属于财务管理范畴，其目标和企业的价值最大化是相一致的。如果某一方案税负最轻，但是它不符合企业的综合利益最大化原则，那么此方案就无法顺利实行；那么，如果某方案其税负尽管不是最轻的，但它可以使企业的综合利益最大化，那么这个方案是最佳的。
3.3合法性和不违法的基本原则
纳税筹划最为本质的特性是合法性，更是纳税筹划区别于那些税收欺诈的最根本的标志。纳税筹划的依据是税法所赋予的权利、可选择性条款和优惠政策，这不仅要求企业在行为上不违反法律，而且在最高层次的纳税筹划其结果也要符合政府的政策导向和立法意图，必须是法律鼓励的不是法律的盲区，但都要求纳税筹划不得违法，无论是哪一个层次的合法性。
4.企业所得税纳税筹划过程中应注意的问题
纳税筹划是一件实践性非常强的工作，如果一个纳税筹划方案顺利成功这将会给企业带来节约纳税的好处，但是一旦纳税筹划失败了，将会给企业带来巨额损失，因此，纳税人在指定纳税筹划的过程中，也要注意以下两个问题：
4.1经常与税务机关沟通
目前，各地方税务机关在执法中存在着具有一定的自由裁量权，他们还需要遵守地方政府的颁布的其他规定，这就要求纳税筹划人要积极地同税收机关联系，主动关注当地的税务机关的税收征管特点以及具体方法。
4.2加强税收政策知识的学习
企业纳税筹划工作者要时刻地关注国家有关企业所得税的相关法律、法规，以及有关政策的最新变化，通过认真学习新的法律、法规，就能够准确理地了解法律法规的本质，以提高企业的风险意识，同样的，只有认真加强税收相关知识的学习，统筹把握好税收政策内容， 这样才能衡量其制定的税务筹划方案，有效规地避纳税筹划中存在的风险，以增加企业的效益。
纳税筹划是当代企业在生产经营活动中具有举足轻重的手段，作为企业，一定要树立好纳税筹划意识，科学、守法的利用税收优惠政策，并且选择好适合我们企业实际情况的方法，为企业获得最大的经济效益。
参考文献：
[1]高金平.新企业所得税法与新企业会计准则差异分析[M].中国财政经济出版社,2008
[2]谢新红,郎文俊.税法解析[M].北京经济出版社
界定企业纳税成本的内涵，必须从分析企业纳税成本理论基础人手。企业纳税成本的理论基础来自于“谁受益，谁负责”的原则和税收遵从理论。
首先，税收是政府克服市场失灵、促进资源有效配置和实现收入分配公平的重要手段，实质上是一种强制性的有偿活动，即政府作为公共管理者和公共产品的提供者理应从全社会所得中提取或换取一部分补偿其投入，是一种强制性的行为，属于国民收入再分配活动。政府为企业提供了各种有形的和无形的“公共产品”，按照“谁受益，谁负责”的原则，企业必须向政府支付一定的费用，即企业在生产经营活动中享受了国家提供的公共服务和公共设施，就要在企业取得的收入或利润中按照一定的程序和比例向国家缴纳一定数额的税金，因此，企业缴纳税金的实质是向政府支付一种服务费用。从这一点看，企业缴纳的税金具有成本属性，是企业纳税成本的组成部分。
其次，按照税收遵从理论，企业在缴纳税金的过程中，必须要进行不违背税法的纳税筹划以及按税法规定的程序进行纳税，这些行为可能导致下列支出发生：(1)日常报税时需要准备财务凭证；(2)聘请会计师或委托税务机构填报纳税申报表并申报纳税，购置计算机、报税机与税务机关联网报税等；(3)进行税收筹划；(4)聘请税务顾问和律师；(5)接受和配合税务机关的纳税检查，为接待税务机关的税收工作检查、指导；(6)未按照《税收征管法》规定处理涉税事项、未按税法规定期限缴纳税款需要缴纳罚款及税收滞纳金；(7)给企业声誉可能造成的不良影响。以上方面的支出，在纳税人遵从理论中称为纳税遵从成本。
根据以上对企业纳税成本理论基础的阐述，企业为纳税必然要付出一定的代价，这种代价既包括有形的耗费，也包括无形的耗费。所以，本文对企业纳税成本的内涵做如下界定：企业纳税成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在现存经济条件和体制下，政府实施税收分配全过程中，企业为了缴纳税收而付出代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和。
二、企业纳税成本体系构成
企业纳税成本有狭义和广义之分。狭义的企业纳税成本单指企业上缴的各种实体税款，即企业的纳税实体成本。按照纳税实体成本与纳税筹划的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。广义的企业纳税成本不仅包括绮税实体成本，还包括纳税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用，既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税遵从成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。
(一)纳税实体成本纳税实体成本即正常税收负担，是指企业在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项，包括取得收入征收的流转税、取得的收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税等。按照纳税实体成本与企业纳税遵从成本的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。固定实体成本即固定税收负担，是指企业在最优纳税遵从方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，也可以称为最优纳税实体成本。变动实体成本即变动税收负担，是指企业选择某种纳税遵从方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本(或正常税收负担与固定税收负担)之间的差额。企业纳税实体成本与固定实体成本之间存在差额的原因，主要来自于对纳税管理成本和纳税风险成本的考虑，以及企业在纳税遵从过程中的失误。
(二)纳税遵从成本纳税遵从成本是企业在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计(即纳税筹划)、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的缺失所付出的代价，具体还可以分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。纳税管理成本是指企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务费用等，具体包括办税费用和税务费用。办税费用是指企业为办理纳税申报、上缴税款及其他涉税事项而发生的必不可少的费用，包括企业为申报纳税而发生的办公费，如购买申报表、发票、收据、税控机、计算机网络费、电话费、邮电费(邮寄申报)等；企业为配合税务机关工作和履行纳税义务而设立专门办税人员的费用，如办税人员的工资、福利费、交通费、办公费等；企业为接待税务机关的税收工作检查、指导而发生的必要的接待费用；税务费用是指纳税人为了防止税款计算错误、避免漏申报、错申报以及进行纳税筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代为办理纳税事宜，向聘请中介机构缴纳的费用。纳税风险成本是指由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，其与方案的不确定度呈正相关。方案越不确定，风险成本发生的可能性就越大。纳税风险成本具体包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本。罚款是指纳税人在纳税筹划过程中因违反税法有关规定，而向税务机关交纳的罚金费用。税法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定办理税务登记的、未设立账册的、未报送有关备案资料的、未履行纳税申报的、违反发票使用规定的，以及偷税、欠税、抗税等违法行为。税收滞纳金是指纳税人在纳税筹划过程中未按照税法规定期限缴纳税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。声誉损失成本是指因纳税筹划方案失败被定为偷税等违反税法的行为，被处以罚款或被依法追究刑事责任，给企业的声誉带来不良影响而发生的声誉损失。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪。纳税心理成本与税法体系的健全和完善程度以及纳税人的教育程度相关联，税法体系越健全越完善、纳税人的受教育程度越低，纳税人的纳税心理成本就越高。当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。
三、企业纳税成本决策模型构建
把握企业纳税成本决策目标和纳税成本在纳税活动中表现出的特性，是设计企业纳税成本决策模型并进行决策的基础和前提。企业纳税成本决策的目标是设计企业纳税成本决策模型的出发点和归属点。理性的企业纳税成本决策目标是实现“帕累托最优”，即企业的纳税成本达到最低的同时不会带来政府税收成本的升高。但在现实信息不对称和企业利益最大化的前提条件下，这一目标很难实现。企业在纳税成本决策时的现实选择是以自身利益最大化为出发点，充分考虑征税法和税收征管细则等规范，实现企业纳税成本最小化。
企业纳税成本习性，也称企业纳税成本性态或企业纳税成本
特性，是指企业纳税成本总额的变动与纳税筹划活动之间的依存关系，即纳税筹划活动的力度与其相应的企业纳税成本变动之间的内在联系。这种依存关系和内在联系是客观存在的，是企业纳税成本固有的性质，故称“习性”。进行企业纳税成本性态分析，有利于企业设计纳税筹划成本决策模型和进行纳税筹划成本决策。(1)固定实体成本的习性。固定实体成本是企业在最优纳税筹划方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，所以它与企业纳税筹划的方案选择没有多大联系。(2)变动实体成本的习性。变动实体成本是企业选择某种纳税筹划方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本的差额。该项成本随着纳税筹划方案的优化而呈下降趋势。变动实体成本降低额也可以说是选择某种纳税筹划方案的风险收益。(3)纳税管理成本的习性。纳税管理成本是企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务费用等，它随着纳税筹划方案的优化而呈上升趋势。(4)纳税风险成本的习性。纳税风险成本是由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失。它与方案的不确定度呈正相关，即方案的不确定度越高，机会损失发生的可能性就越大。方案的不确定度又与企业纳税筹划方案的优化程度(企业期望的纳税筹划收益高低)呈正相关，即企业越想获得较高的纳税筹划收益，纳税筹划方案的不确定度就越高。所以，纳税筹划的风险成本与企业的纳税筹划方案的优化程度呈正相关。(5)纳税心理成本的习性。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪，这时纳税心理成本是纳税人风险成本的一部分。而当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。
如果假设企业纳税筹划力度(μ)与纳税筹划方案的优化度成正相关，即企业纳税筹划力度越大，纳税筹划方案就越优；不单独考虑纳税心理成本，因为纳税心理成本有时表现为纳税风险成本，有时表现为纳税风险成本和纳税管理成本；企业纳税成本为EPC、固定实体成本为FEC、变动实体成本为VEC、纳税管理成本为PMC、纳税风险成本为PRC。根据以上对企业纳税成本的特性的分析，企业纳税成本、固定实体成本、变动实体成本、纳税管理成本、纳税风险成本分别为：EPC=E(μ)，FEC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企业纳税成本决策模型可表示为：
minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC
即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)
约束条件为F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。
因为FEC与纳税筹划力度不相关，VEC与纳税筹划力度负相关，PMC和PRC与纳税筹划力度正相关，PMC和PRC之和也就是除纳税心理成本以外的纳税遵从成本，而本文已假设纳税心理成本为PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在决策时可以把PMC+PRC看作企业纳税遵从成本。设纳税遵从成本为PCC，其函数为C(μ)，则：
PCC=PMC+PRC
C(μ)=M(μ)+R(μ)
企业纳税成本决策模型为：
minEPC=VEC+PCC
即minE(μ)=V(μ)+c(μ)
约束条件为C(μ)′>0；V(μ)′
一、前言
为了加快推进减税进程，进一步完善税务征管体系，深化税务体制改革，减轻企业税负压力，在这样的背景下“营改增”政策应运而生，并于十二五规划得以确定和试点实施。在营改增政策的试点实施过程中，其在减轻企业税负，降低税收成本方面确实起到了一定的积极作用，但同时也带来了一些不利影响，要求企业必须做好纳税筹划的应对工作。
二、纳税筹划基本概念
从纳税人角度出发，所谓纳税筹划，指的是以纳税人为核心，在遵守财税制度法律法规，履行纳税义务的前提下，根据纳税人现实条件和所处纳税环境，通过采取各种有效措施方法来减轻纳税人的税负，降低纳税压力的一种行为、一种活动。从企业角度出发，纳税筹划指的是以企业为核心，在充分考虑企业实际情况和所处纳税环境的前提下，通过制定一系列筹划措施来达到减轻企业税负目的，实现企业财政收入的健康提升[1]。从企业纳税筹划的概念可以看出，其筹划的目标非常明确，就是减轻税负，合理增加财务收入。企业在实施纳税筹划工作时，应遵循既定的原则来进行，包括成本效益原则、严格遵守税收征管法律法规原则、时效性原则等。纳税筹划的根本目的是增加企业收入。纳税是企业的基本义务，是每个公民及组织应遵守的法律法规。税收制度、税收环境、税收政策在不断变化，要求企业纳税筹划必须具备动态特性，具备时效性。
三、营改增政策解读
营改增，最直观的意思就是指将营业税改为增值税。它隶属于税收制度方面的政策，具体指的是将以往应缴纳的营业税项目改称为增值税项目，也就是说不再对营业商品进行全额征税，而改变为仅对增值部分进行征税，以实现在一定程度上降低企业的税收成本，缓解企业税负压力。这次税收政策出台是我国自1994年以来所进行的又一次重大税收制度改革，涉及范围更广，实施力度更大[2]。在以往的营业税税制体制下，存在重复征税现象，企业面临着巨大的税负压力和高昂的税收成本。随着我国产业结构的不断优化升级，2012年上海率先进行营改增试点运行，之后很快扩展至全国范围内，目前营改增已正式施行，营业税开始推出历史舞台。
就现阶段税收征管所取得实际效果来看，营改增政策的出台和落实进一步优化了税制体制结构，完善税收征管体系，提高了税收征管效率，打通了增值税的抵扣链条，解决了重复征税问题，在降低企业税收成本，减轻税负方面起到了一定积极作用。而营改增政策对企业纳税的影响具有双重性，积极影响体现在减轻大多数企业的税负，消极影响体现在增加了小部分企业的税负，这看起来有些矛盾，却也符合常理，主要取决于被影响对象[3]。
四、营改增政策视角下企业纳税筹划的应对策略
（一）加强发票管理，使用专用增值税发票
为了保证营改增政策能够顺利实施和贯彻落实，国家在法律层面针对增值税发票制定了一系列相关规定，明确指出对于非法使用、伪造、出售增值税发票的将给予严厉的惩罚。这种以票控税的管理方式在所有税种中属于最严格的一种，一旦发票使用不当将有可能引发刑事问题[4]。因而企业在纳税筹划中必须要对增值税发票管理引起足够的重视，严格发票管理，尽量以一般纳税人身份使用专用增值税发票。这是因为实施营改增政策后，进项税额抵扣的范围稍微扩大了一些，企业以一般纳税人身份供应商可以获得专用的增值税发票，从而实现较多进项税额的抵扣。
（二）充分考虑纳税人身份，制定科学适用的纳税计划
营业税改增值税后，我国在税收征管体系中对不同纳税人身份制定了不同的规定，要求企业在制定纳税筹划时正确定位自身的纳税人身份，以保证增值税缴纳的合理性和合法性，提高纳税计划科学性和适用性。目前，根据企业纳税能力和资金规模等的不同，增值税纳税人的身份主要分为两种，即小规模纳税人和一般纳税人，它们存在本质上的区别。企业纳税身份的不同受到营改增政策的影响程度和影响结果不同，对企业纳税筹划的影响也存在较大差异。基于增加收益目标，正确合理的确定自身增值税纳税人身份是企业纳税筹划中的一个关键问题。企业应充分考虑自身的纳税能力、资金规模、产品特性、会计核算体系和当前所处纳税环境等一系列相关因素，确定出适合于自己的{税人身份，这对其自身纳税筹划计划的制定和我国营改增政策的进一步落实来说均具有重要影响[5]。
（三）正确合理利用税收政策，构建良好税企关系
对税收政策进行合理的利用是营改增政策实施下企业纳税筹划所需做的首要工作，特别是过渡时期的优惠税收政策利用。在《营业税改增值税试点方案》中，对过渡时期的税收优惠政策进行了明确详细的规定，即位于试点地区范围内的企业可以继续享有原有的优惠税收政策，部分企业可以享受免税政策。企业应对这些优惠税收政策加以合理正确的利用，而不能盲目的、过于注重税收优惠，尤其是专门针对过渡时期所指定的优惠政策。合理利用税收政策，是国家帮助企业有效应对营改增给自身带来税负增加等不利影响的一种重要手段，也是国家所出台的一种保障性措施，在纳税筹划中对这些税收政策、优惠政策进行客观合理的把握，在享受优惠税收政策的同时，减轻税负负担。此外，税收政策、优惠政策由各地税务部门予以落实，各地税务部门所采取征管方式的不同，对企业纳税筹划的影响也不相同，基于此认识，企业与税务部门构建良好的税企关系，无疑有利于企业良好纳税筹划的编制。
五、总结
税收作为国家财务收入的重要来源，作为企业、个体的基本责任义务，与国家利益、个人利益、企业利益均密不可分。在营改增政策以正式实施的背景下，企业应结合自身实际，以健康、合理提升财务收入为目标，制定科学适用的纳税筹划方案，正确确定自身纳税人身份，加强增值税专用发票管理，合理利用税收政策，促进营改增政策积极影响进一步放大。
参考文献
[1]王金男.营改增对物流业上市公司影响的实证研究[D].东北石油大学，2014.
[2]金勇.“营改增”政策视角下的A企业纳税筹划[D].青岛理工大学，2014.
[3]徐敏，赖清莲.“营改增”视角下的交通运输企业纳税筹划探析[J].明日风尚，2016，08：114.
