发布时间：2023-10-09 15:03:56
绪论：一篇引人入胜的工程审计的重点，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
在经济高速发展的今天，工程分包施工已经普遍存在并广泛应用于工程建设的各个方面，为国家建设和民生发展做出了巨大贡献。与此同时，工程分包施工也存在一些问题。由于工程分包在法律法规层面没有更为详尽的规定，在实际施工操作过程中，容易引起分包各方的法律纠纷，而且这种纠纷也常常因为没有统一的规定，解决起来当对困难，结果就会造成工程分包结算无法正常进行。
本文将从工程分包的不同角度，通过审计独立客观的审查活动，真实评价工程分包所产生的社会效益与经济效益，以及分包结算控制效果是否合理展开论述。
1.工程分包结算审计目的
开展工程分包结算审计的目的，就是希望通过审查工程分包管理的各个环节，查找其中还存在哪些问题和不足之处，从而帮助工程分包单位总结经验，提高工程分包管理水平，避免出现不必要的法律纠纷。同时通过审计，从经济监督的角度，真实而客观地反映工程分包结算管理执行情况。
2.工程分包结算审计内容与关注重点
工程分包施工内容丰富，这在2000年1月30日国务院颁布的《建设工程质量管理条例》（279号）第二条规定中可以了解。但工程分包形式只有专业工程分包与劳务分包两种，审计工作可以从这两种分包形式展开。审计内容不能只局限于分包结算审查，同时需要审查工程分包企业资质、人员资格；市场准入许可；招（投）标程序；合同签订；工程分包机构设置；分包工程质量、进度、投资管理文件；材料、设备管理；现场变更签证；分包施工资料；财务挂账及付款情况等。这些与工程结算息息相关的不同方面，构成了工程分包结算审计的内容，当然，具体实施审计过程中，受人力、物力、时间等的限制，审计工作需要突出关注重点。
2.1招投标与合同管理
工程分包是否合规合法，取决于工程分包招投标过程是否严格执行有关规定。许多违规工程分包情况的出现，很大程度上就是由于发包方不严格执行规定造成的。
审计对工程分包招投（议）标与合同管理的审查，需要不断拓宽视角，深入细化审查内容：招标是否经过授权，投标单位是否办理相关市场准入手续，招标文件所确定的投标人条件、评标方法等是否符合相关规定；评标过程是否合规，招标单位按照招标文件所确定的评标标准和方法组织招标；合同内容是否与招标文件的要求一致，合同约定的结算和付款方式、质量标准、工期目标及双方权利义务等条款是否清晰、明确；签订的劳务分包合同是否存在事后合同，是否存在签订补充合同规避招标的情况；劳务分包合同的履约过程是否存在违约情况，违约后有无依据合同相关条款执行。
2.2工程设备与材料管理
劳务分包一般不存在，它主要是指专业工程分包对于工程设备、材料的管理。发包方、分包方对于这种管理如果不到位，容易出现工程设备、材料丢失或过度浪费，往往直接抵消分包施工费用，造成工程分包方财务亏损，发方包管理被动。
审计工作需要审查发包方与分包方设备、材料领用的内部控制制度是否健全，领用、登记手续是否完备，料单是否齐全；分包方自购料的相关资料是否齐全，指导价中未包含的自购料是否及时报上级部门进行批价并按程序组织采购；工程分包结算中发方包是否按分包方实际领用设备、材料抵扣其分包施工费；发方包设备租赁是否执行相关规定等。
需要特别注意审查发包方的概预算管理部、物资供应站、财务科、现场施工项目部等各方所持领用设备、材料清单是否完整一致，避免出现分包结算费用未扣、少扣或者多扣设备、材料费的情况。
2.3工程质量、安全与进度控制
根据工程分包的实际情况，发包方应该就工程分包制订专门的分包工程质量、安全、进度控制制度，严格工程分包质量、安全、进度等方面的管理，这里所指不是建设方、监理方对总承包方与分包方的管理与控制，而是指总承包方作为发包方，它对分包方在工程质量、安全与进度上的管理与控制。实际上，目前很多工程项目均缺少总承包方对分包方层面的管理与控制措施，总承包方常把建设方、监理方的管理与控制，等同于它对分包方的管理与控制，这种做法欠妥。工程分包在质量、安全与进度上的管理与控制，既有建设方、监理方对总承包方、分包方层面的，又有总承包方对分包方层面的，二者相辅相承，不能混淆。对于工程分包结算审计，要侧重关注总承包方对分包方层面的质量、安全、进度的控制和管理。
审计审查主要方面有：是否成立专门机构对分包队伍进行管理；施工单位、材料机具进场、关键工序检查、隐蔽工程验收等技术资料是否与工程同步；出现不合格项等质量问题是否按要求返修；是否制订专门的安全管理应急制度；是否定期检查分包方进度控制情况，出现进度拖延情况是否及时分析原因并采取措施，有无按合同条款进行处罚等。
2.4分包结算管理
分包结算作为审计核心内容，其审查质量直接决定了工程分包结算审计的效果。工程分包结算审计也与一般的工程造价审计，存在不同。一般工程造价审计，关注的是整个工程的造价；工程分包结算审计，关注的重点则是整个工程的分包结算，以及与它相关的其它方面。审计过程中，区别二者的不同，随时调整审查内容。
审计在工程分包结算审查过程中需要侧重的方面有：分包结算管理制度是否健全；分包结算是否执行工程分包合同约定；分包结算中工程量计量、定额子目套用、材料价格及取费等是否合理；分包方上报的资料是否及时、完整、准确，重大变更是否按程序进行，相关记录是否齐全；分包工程结算金额是否超出建设单位与总包单位的结算金额，并分析超出原因等。
2.5财务挂帐与付款
资金是否及时到位往往在很大程度上决定着工程分包进度，进而会影响到整个工程项目的建设工期，如果处理不当，可能引起劳资或者法律纠纷。在审计过程中，对财务挂帐与付款情况的审查自然相当严格。需要审核对外分包工程款项是否按工程项目列帐，挂帐依据是否充分、准确；支付进度款是否有相关部门签字确认，形象进度是否符合工程实际；支付结算款是否符合合同约定，手续是否完备，甲供料是否按规定在结算时全部扣回，有无存在超付款情况；质量保证金是否按规定预留，质保期满、质保金支付手续是否齐全等。
（一）确定重要性水平：
（二）风险评估：按照《审计署审计质量控制100条进行》
二、检查与控制的目标：
对已开工项目的四制（项目法人制、招投标制、工程监理制、合同管理制）进行检查；对财务财务管理进行检查，包括各参建单位的合同执行情况和执行财务管理规定以及防止由于损失浪费而导致的投资增加，并分析产生问题的原因，寻找薄弱环节，提出改进意见和建议，完善各项制度。对完工项目工程量作为重点审查对象。
三、检点：
（一）项目检查：
1.项目法人制理建设与实施情况的检查。检查项目法人在项目实施过程中是否存在未严格遵守国家有关法律法规规定的有关建设程序和规划、环保、储蓄、劳动、安全、消防、建筑等的法律法规，检查行政许可手续是否齐备，检查是否遵循建筑质量体系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建设标准，改变建设内容，扩大或缩小投资规模的行为，是否存在转移、挪用工程建设资金的问题。
2.招投标情况的检查。
3.合同管理情况的检查。
检查合同约定是否严谨，是否存在因合同约定不合理而造成投资增加的情况；合同范本以外特殊的方面有没有因合同约定不合理或不严谨的情况造成问题；检查合同中对土方如何约定；检查合同执行中业主对施工条件的约定是否合理；检查合同执行条款是否存在不严谨或相互矛盾的情况；检查合同是否得到严格执行，是否存在违反合同约定对施工方非法补偿的情况；察看索赔和补偿的相关资料，分析索赔和补偿的合理性，检查是否存在合同与约定不与补偿的项目，业主违规予以补偿，是否存在应由施工单位承担的风险，业主考虑其承受能力给与补偿的，是否存在将包含的投资包干项目议定补偿，是否存在将总价投资包干的临时工程项目议定补偿，是否存在投资变更项目的决策增加给施工方给与补偿。
检查是否存在违反《招投标法》法律规定调整原合同约定或增加补充协议、补偿协议，对施工单位给与额外补偿与奖励的。
检查总价合同的合理性。
4.违法转包、分包情况的检查。查看施工单位财务资料，是否签订了合同协议，根据资金流向和核算方式来判定是否存在有无非法以借劳务合作之名，借劳务分包进行分包之实，转包、转分包行为中有无分包超过国家规定的比例，是否存在再一次分包、转包，是否存在业主指定转包分包的行为，关注违规转分包中利益分配并因此造成工程质量问题，有无存在其他利益分配，支付给个人的行为。
5.监理情况的检查。
检查监理单位基本情况：包括监理的资质，检查监理人员配置情况；检查监理工作情况：是否按照进度规划进行监理工作，现场监理是否履行了其职责，监理日志记录是否齐全，记录内容是否符合要求；检查监理对于工程量的计量是否严格；检查监理对工程资料的签证是否严谨，变更理由是否充分，签证的程序是否合规，资料是否齐全，变更单价是否合理。
6、设计单位和设计变更情况的检查。检查设计图纸的质量是否符合项目的要求，是否因涉及的原因造成工期延误，包括图纸的提供是否及时；检查设计单位是否及时对概算调整情况进行了计划；检查设计单位是否按照合同的约定对现场派驻设计人员，现场的设计变更是否严谨，检查设计变更的必要性是否符合规定，是否符合规定的程序，现场服务是否及时到位。
7、奖励情况的检查。奖励理由是否充分真实，依据是否合理，是否符合合同的规定，是否达到了合同规定的考核指标，是否超过合同的限额发放奖金，重复发放奖金，只奖不罚；是否存在业主单位搭车发放奖金。
8、甲方供应材料管理情况的检查。
（二）财务检查
对工程造价的审计贯穿于一个工程项目的全部过程，其中包括立项、施工、竣工、结算等各过程，只有把每个过程中的审计工作做到认真细致才能通过点来带动面，最终使高质量高效率的审计服务贯穿于整个工程，这就是本文要探讨的全过程跟踪审计。
一、全过程跟踪审计的特点
建设工程全过程跟踪审计将建筑工程的设计工作分为了几个阶段进行，设计人员分别对各个阶段及时的做出审计，然后根据审计后发现的问题和提出的建议做出改进以及完善，使得整个工程规范、有序、保质保量的完成，争取获得最大的社会效益和经济效益。由于全过程审计需要对施工中每个阶段进行分别审计，因此经常要在施工建设现场就地审计，这无疑在增大了审计次数的同时又增加了审计的难度。全过程跟踪审计不同于工程竣工后审计，首先审计的时间不同，竣工后审计是在工程完成后对工程的成果进行审计，而全过程跟踪审计则是将审计时间提前到了工程进行中；其次，在全过程跟踪审计中所用的的材料、审计的内容从量上就远远多于竣工后审计。总而言之，全过程跟踪审计是一种优于竣工后审计的审计方式，由全过程跟踪审计所确定的工程造价往往更低。
全过程跟踪审计由点贯穿于面，对整个施工过程更加具有约束力，将审计的功能发挥到最大，更好的体现了审计的制约性、促进性。例如审计人员对合同签订过程中的审计，在合同签订前，审计人员会首先对合同中的条款一一进行审计，这样就有效的防止了不合理条款出现给工程进度造成影响以及建设资金带来的损失。
二、全过程跟踪审计的控制原则
建筑工程的顺利实施是由所有工程参与者的合力共同推动的，各个部门之间要相互的配合协调，因此审计人员在开展审计工作前要综合考虑全局然后合理定位，在开展审计工作时应满足以下的控制原则。
2.1 服从项目总体目标的原则
全过程跟踪审计是一项非常复杂的工作，它涉及到建筑工程中的方方面面，审计人员在开展审计工作前要亲临建筑现场对施工进度、施工环境进行一个系统的调查，最好能对施工过程进行一个动态的控制，当个别外在条件发生变化时能够及时对审计工作进行调整而不是慌了阵脚。一项工程项目的建设目标包括：工程完成的进度、质量和投资。各个阶段的目标控制都是有机联系的整体中的一部分，是相互补充和制约的。在建筑施工过程中，有时施工进度和质量是不能兼得的，审计人员要综合考虑这三个建筑目标，做好这三者的平衡与优化。在设置目标的时候，要力求合理、准确，切勿高估造成资金的浪费，也不要将目标设置的过于低，这样便失去了设置目标的激励与管理作用。
2.2 主动控制原则
人们所理解的控制往往指的是将事情发生的结果与预先设定的目标相比较，当实际值与目标有偏差时，再采取方法进行控制补救。这种被动控制的方法通常都是行之有效的，但若建设工程中全过程中工程审计有误，出现造价结果与预计有偏颇时，这些偏差往往是不可弥补的，花出去的钱就如泼出去的水一样是无法收回的了。因此我们在实施控制的时候不如改变策略，将事后纠正偏颇改为事前主动采取措施预防控制，采取主动控制的方法可以帮助建设公司从一开始做好投资决策以及施工设计，尽量避免施工结束后发现实际值与目标值不相符的情况出现。
2.3 投资控制
进行项目审计的主要作用就是控制投资，而全过程跟踪审计又是最有效控制投资的方法。因此在进行分阶段跟踪审计的过程中要以控制投资为中心，围绕控制投资来开展。通过对建设中资金的投入以及使用情况的监督力求获得最低的工程造价，但需要注意的是要保证施工质量的可靠性。此外，我们还可以通过使用先进的技术以及可靠的施工方法来保证低投资高质量的实现。
三、建筑工程全过程跟踪审计操作重点
3.1 建设前期的审计
在建设前期的审计项目主要包括对项目立项、开工前的初步设计、施工设计图、合同的签订等几方面的审批，通过对这些项目的审查可以防止不合格的建设单位中标，可以发现建设单位是否按照要求进行施工并且确保建设单位在施工前已经完成好前期工作。施工前期对建筑的设计以及基本规划是十分重要的，可以更有效的为后期工作的指导。然而现在很多施工单位却不按照要求办事，一边施工又在一边勘察和设计，这种“三边工程”屡屡出现影响了施工的进度，在施工前期进行严格的审计可以有效的杜绝这种现象的出现。设计阶段是决定一项工程造价的重要阶段，如果设计方案不合理或者难以实现将会对工程造价产生直接影响，因此建设公司必须在设计方案的阶段做好工作，在为自己公司节省投资的同时也为公司中标增大了胜算。由此看来，审计人员要加强在设计阶段的审计，避免在此阶段上的人为浪费。
现在的工程量清单实行的是量价分离的方式，也就是说工程中量的风险由甲方所承担，因此甲方提供给乙方的工程量清单应该尽量的准确，审计人员要对工程量清单进行严格审核，对材料的质量做出审核，避免日后在做财务结算时因为量的变化造成造价的变化。
此外，在施工前期对合同中签订的条款进行审计可以避免日后合同双方因为意见不一致而引起争议。合同审查的重点主要是看其内容是否符合国家法律、法规的要求，合同的主体是否合法，形式是否规范，文字表达是否合理准确等。
3.2 建设期审计
隐蔽工程，顾名思义，就是被隐蔽起来的工作，这些工作由于无法被直接看到，因此对此类工作进行审核时的难度也加大了，在检查此类工作的时候很容易引起纠纷和争议。审计人员在检查这类工作的时候一定要亲临施工现场做好取证工作，了解工程队具体的施工方法。并且所有的隐蔽工作都要经过相关部门审查合格后才能进行隐蔽。
工程建设往往是一项长期投入的工作，在这个过程中难免会发生一些不在意料之中的变化，例如现场签证和工程变更等，这类变化都会引起工程造价的变化，因此也是审计工作中的重要内容。审计人员应该严格审查变更的手续的真实性和完整性。
3.3 建设后期审计
建设后期的设计主要是集中在工程竣工后，对工程的结算进行审计。审计的主要内容是设计工程结算是否合乎规定、结算是否准确等内容。审计人员还要注意审查结算的过程是否有相关规定相违之处，工程中所使用的材料是否符合合同中的规定，费用收取有无超标等。
四、结束语
综上所述，审计部门采用全过程跟踪审计的方式可以更有效的对建设工程前期、建设中期以及建设后期的工程项目进行审计，最大限度的降低了工程造价。审计人员进行审计工作时一定要及时把握关键环节，保持审计的独立性，还要亲临现场做好收集资料的工作。
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