发布时间：2023-10-12 15:42:55
绪论：一篇引人入胜的税收征管现状，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
（一）我省农村以间接税为征税重点的原因
我省农村虽然是以流转税与所得税为双主体的税收体制，但在实际的经济活动中却是以流转税为主要征税目标，这是与我省农村经济发展现状所相适应的。我省农村经济发展整体水平还不高，公司盈利水平与人均收入水平也不够高，所以实施现代的直接税制仍未达到其经济基础。而间接税的征收管理相对简便，税收来源比较稳定，能在一定程度上保证国家财政的需要，也符合我省农村的具体实情。
（二）间接税的税负扭曲
间接税的最大特点就是其税收负担是可以进行转嫁的，虽然表面上负有纳税义务，但是其实际的负担人通常不是其纳税人，这已经就产生了税收的扭曲。人们通过各种办法使得自身税负降到最低以达到自身收益最大化。税负转嫁一般形式有前转与后转。前转是指纳税人通过抬高价格将税负转嫁到购买者。而后转是指当纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格来进行的。这需要纳税人形成统一强大的集团力量与供货商进行谈判，这也加大了纳税人与供货商的税收扭曲成本。
二、我省农村直接税的税收问题
我省农村的直接税是以个人所得税与企业所得税为主的。我省农村的个人所得税的主要税源来自可代扣代缴的工资薪金，而这部分工资薪金很大比例上是生活主要来源，导致的结果是纳税公平原则被破坏。某些富人在纳税所占收入的比例要远远小于其大众工薪阶层，税收监管在富贵层面存在一定的“盲区”。而我省农村的企业所得税直到2008年才有正式的法律形式进行规定，以往以外资企业为名进行生产活动能享受很高的税收优惠，导致外资企业的泛滥，有些企业利用税收征管的漏洞常年进行虚亏，为其躲避税收而进行帐外经营，这些活动所导致私人部门决策活动的成本支出在税收方面逐步增多，税收不完善现象层出不穷。
为了实现税收扭曲效应的最小化，政府要选择合适的税收征管制度，现阶段政府要对税收征管制度进行不断深化的革新。
三、我省农村税收征管制度的革新
1、税收部门行政体制改革仍需进行
经过1994年分税制改革以后，国税地税两套平行的税收征管队伍便开始在各自的征税领域中发挥作用。经过十几年的发展历程，对于我省农村税收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的问题。
在某些地区国地税进行不同程度税源的争夺，这使得纳税人处于既尴尬又无奈的境地。在某些税种的缴纳上。既涉及国税又涉及地税，两者分开办公，纳税人的纳税成本会上升。再者，由于两套不同的管理系统，国税属于中央直属机构，而地税属于当地政府，其行政资源浪费现象和效率低下就时有发生，比如成都地税要进行门头装饰的统一更换，而更换费由财政系统进行拨付，层层下拨的财政资金迟迟没有到位，使得这一简单工作耗时几年都没有完成。
2、大力加强税收征管信息化建设
我省农村从上世纪80年代开始才着手进行税收征管网络的建设，至今也才不到三十年，虽然在硬件层次上有了大幅度的提升，但是相对于我省农村不断高速运行的经济总态，其税收征管的信息化建设依然落后于经济发展的步调。各种经济活动形态不断演变，税源信息成爆炸式增长，但是其能进行有效利用和系统分析有效信息流不充分，交流不对称，导致各种形式不断高级演变的偷逃税现象愈演愈烈。比如已经投入使用的“金税工程”，它只是针对增值税一般纳税人税源征管而建立的，但是相对我省农村基数更大的小规模纳税人来说却显得力不从心了。其他很多税种也仍然存在着或大或小的税源流失情况。
现阶段投入税收部门的预算资金应该有专门划出一部分进行信息化建设专业人才的培养与信息化建设软件系统的研发，形成一支技术力量强大，并能实际联系业务的人才队伍。税务部门应与有税收专业的各大院校进行通联合作，源源不断挑选优质人才。与技术公司与软件开发公司形成良好合作基础，依据各地本身情况，为不同地区开发设计可全国兼容但可因地制宜的征税管理子系统，为信息化的全国流通做好基础工作。通过一些制度法规的建立，税务部门与金融机构的信息分享程度逐步加强，与社会其他部门，各级人民政府做好充分的交流合作机制，逐步形成全方位，多层面税源信息资源集中库。
3、我省农村纳税宣传的力度有待加强，方式有待改变。
我国基础设施项目建设中对BT模式的采用越来越多，对于大型建筑企业来说，BT模式的运用对防范中小企业在建筑市场上的恶性竞争有着重要的意义，除此之外，BT模式下对项目投资风险、质量风险的管理变得更为简洁有效。但是与此同时，我国BT模式运行的外部环境并不十分有利于其发展，法律法规滞后，相关会计核算尚不规范，因而对BT项目税收征管和会计核算问题进行思考，并对其进行不断的完善是促进BT模式下工程项目顺利运行的基础。
一、BT模式概述
BT模式的英文全程为Build—Transfer，即建设——移交，具体指的是工程项目的发起方对选定的投资者给予授权，再由投资方负责项目的建设，包括投资款的筹集，并在规定时间内完成项目的建设，将质量合格的建设成果移交给发起人。BT模式下的建设项目主要参与者包括：发起方、建设方、项目公司、投资方、回购方和回购担保方，各方之间的责任、权力、义务和关系由种种合同约定。从本质上看BT是一种投资运营模式而不同于一般的建设项目。
二、BT项目税收征管现状及其问题
BT模式作为一种新的投资建设模式，在我国的运用时间较短，成功经验不多，学界对其理论研究也尚不够深入细致，这使得我国税务主管部门对BT模式的重视不足，对其税收征管业务流程没有提出一套合理化、规范化的方法和规定。使得BT项目在税收征管业务处理中无据可依，目前主要存在以下问题：
（一）BT项目税收处理
1、BT项目公司的税收处理。对BT项目公司取得的营业收入（收支差额部分），按照服务业——业缴纳营业税，税率为5%。
2、总包单位税收处理。BT项目公司支付给总包单位的工程总承包收人，由总承包单位按照现行税收法律法规缴纳营业税，支付给其他协作方的费用也是按照所属行业的税收规定缴纳税费。
（二）BT项目税收征管中的问题
1、BT项目流转税计征税目不明确。对BT模式下建设项目的流转税计征存在以下两种看法：（1）BT项目是建筑商垫资建设的行为，其中包括融资和施工两个部分，从该角度看，应将施工方分析收回的工程款视为融资本金和利息的合计，税务机关征收税金时应就本金部分征收建筑营业税，对利息部分则不能按营业税征收；（2）不论融资人是否有施工营业范围，均应将其认定为建筑业总承包方，税务机关应全部按建筑营业税征收。
2、BT项目税收征缴实施难度大。在税务机关尚无统一明确的文件指导的情况下，税务机关对BT项目的税收执法口径无法得到统一，造成BT项目税收征缴的操作难度加大。例如：对业主、承包方、建设方应该开何种结算票据，数目是多少等问题，缺乏统一的操作规定，无法实现规范化的BT项目税收征缴。
3、BT项目税收征缴实施难度大。在税务机关尚无统一明确的文件指导的情况下，税务机关对BT项目的税收执法口径无法得到统一，造成BT项目税收征缴的操作难度加大。例如：对业主、承包方、建设方应该开何种结算票据，数目是多少等问题，缺乏统一的操作规定，无法实现规范化的BT项目税收征缴。
三、BT项目会计核算现状及其问题
（一）BT项目会计核算现状
新《企业会计准则》执行前，对BT项目的会计核算操作实务存在以下四种模式：
1、项目建设方将BT项目作为在建工程，所投入建设资金在“在建工程”科目核算。
2、项目建设方将BT项目投入资金作为一项长期债权，在“长期应收款”科目核算。
3、执行新《企业会计准则》前，项目建设方将BT项目视为长期投资，将所投入资金在“长期投资”科目核算。
4、项目建设方将将BT合同归入建造合同范围.所投入建设资金在“工程施工合同成本”科目下分明细核算，并在建设期确认收入、成本和毛利。
（二）BT项目会计核算现有问题
目前我国BT模式下的建设项目会计核算业务操作方法不统一：一些投资方将BT项目作为“在建工程”，按照“在建工程”科目对BT项目投资进行核算；有的将BT项目作为“长期投资”，对BT项目投资按“长期投资”科目进行明细科目核算；一些投资方按照《国有建设单位会计制度》对BT项目投资进行核算；还有部分投资方按建造合同执行会计核算；投资方与施工方分开的会计核算情况下，投资方往往执行《会计准则第2号——长期股权投资》，而负责BT模式下建设项目的建设承包商则按照建造合同准则进行会计核算。除此之外，BT模式下，不论是投资方是否自行施工，建设融资费用的计算都是一个关键问题。一般情况下，融资费用都实行固定总价包干，这就要求企业：在投标时，对贷款利率的测算一定要充分估计到今后国家货币政策宏观调控的影响：在贷款时尽力争取与银行签订固定基准利率或基准利率加固定上浮比例合同。
四、总结
我国BT项目税收征管和会计核算业务的规范化、标准化仍有待提升。从BT工程项目的实际运作来看，在法律层面尚无统一的法律规范，也无统一的BT工程项目合同、协议文本，一般仍套用招投标规范，如政府与投融资人的合同、协议只是按照建设工程项目合同、协议范本增删一些条款，对施工方与投融资人不是同一人的，有的共同签订三方协议。因此，要完善BT项目的税收征管和会计核算工作应采取以下几个措施：
（一）建立健全BT模式下建设项目的税收征管和会计核算相关法律法规，规范业务流程，制定统一税目划分标准、税收基数标准等。
（二）加强对项目资金的监管，从源头上预防腐败，加大检查力度，拓宽监督渠道，对重大资金流转实现全方位监控。
参考文献：
[1]赵琨.BT项目会计核算与税收业务处理.[J].冶金财会.2010；11
我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查”。这种模式，从纳税人自觉申报纳税为基础，通过税务机关和中介组织的双层服务，使得所有纳税人都能够实现自选申报；通过计算机对纳税申报的集约化处理、分析，找出未申报或中止申报的纳税人进行催报催缴，同时将异常申报加以筛选，监控纳税人按期申报；再通过稽查，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。其主要内容包括以下几个方面：
（一）纳税人自行申报纳税系统。
1.确立科学简便的申报纳税程序。有三种方式：（1）在法定的纳税申报期内，由纳税人自行计算，自行填写缴款书并向银行（国库经收处）缴纳税款，然后持纳税申报表和有关资料并附盖经收讫印戳的缴款书报查联，向税务机关办理申报。（2）纳税人在税务机关指定的银行开设“税款预储账户”，提前储入当期应纳税款，并在法定的申报纳税期内向税务机关报送纳税申报表和有关资料，由税务机关通知指定银行划款入库。（3）在法定的申报纳税期内，纳税人持纳税申报表和有关资料并附上税款等额支票，报送税务机关；税款的入库由税务机关归集报缴数字清单。支票，统一交由作为同城票据交换单位的国库办理清算。
2.规范纳税表格。这既要考虑纳税人填写使用的方便，又要顾及应用计算机处理的便捷，为此，规范表格分两步进行：（1）统一分税种的纳税申报表、税款缴款书格式，并规范其内容；（2）简化、合并有关表格，包括相关税种纳税申报表的合并和表列内容的合理化；并将纳税申报表和缴款书一体化。
3.统一申报方式。纳税申报可以采取以下三种方式：（1）直接申报，即由纳税人到税务机关报送纳税申报表及有关资料。（2）邮寄申报，即由纳税人将纳税申报表及有关资料装入专用信封寄达税务机关。（3）电子申报，在有条件的地方，纳税人可以通过计算机网络将纳税申报表所列有关信息及资料传输给税务机关。
（二）建立税务机关和社会中介组织相结合的纳税服务系统。
1.建立税法公告制度。国家税务总局应通过有效的形式及时颁布税务行政规章和其他规范性文件，省以下各级税务机关要定期向纳税人提供全部现行有效的税法资料，以及介绍税款计算、申报表填写等纳税知识的纳税指南等，确保纳税人及时、准确地了解税法信息。
2.建立办税服务厅、室。为方便纳税人纳税，在城市和县城以及其他交通便利、纳税人较为集中的地方，一般要以区、县局（分局）为单位建立办税服务厅，以集中、公开的形式为纳税人提供税前、税中、税后的全方位服务。
3.积极、稳妥地发展税务服务。鉴于部分纳税人受到时间、地点等因素的局限或者出于自身的需要，税务机关应当鼓励和提倡其依照税收法规，寻求社会中介服务组织进行税务。发展税务服务的重点，应当是广大的中小企业和个人。
（三）建立以计算机为依托的管理监控系统。
1.建立统一的纳税人识别号。这是依托计算机监控管理的前提，是归集、处理、交换、查询税务信息的先决条件。
2.开发、完善高水平的征管监控应用系统。把从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报的催报、滞纳款项的催缴。检查对象的筛选，到综合税收信息的统计分析。税收会计核算与监督，以及纳税信息的查询等全面纳入计算机管理，依托计算机对税收管理的全过程实施监控。
3.抓住重点，加强监控。在整个监控系统的建立过程中，必须正确处理常规管理与重点监控的关系，抓住增值税、出口产品退税、个人所得税等为社会所广泛关注的征管重点、难点、热点问题加以突破。
4.建立四级计算机监控网络关系。力争建成中央、省、市、县四级计算机网络，使税收的监控管理在技术手段、信息处理和管理水平等方面达到发达国家20世纪80年代末期的水平，确保税务机关的监控能力有一个质的飞跃。
（四）建立人机结合的稽查系统。
1.建立分类稽查制度。根据税务稽查工作的特点，应将稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查三类。日常稽查是根据选案结果进行的周期性常规税务审计；专项稽查是针对特定行业或某类纳税人进行的重点审计；专案稽查是根据举报或者前两类稽查发现的重大案源进行的个案审计。
2.建立科学的稽查规程。新的稽查方式将主要借助于依托计算机建立的监控系统，有的放矢地进行。因此，必须明确流程，规范操作。具体流程为：选案，制定计划，实施检查，案件审理，执行，稽查结果分析。
（五）建立以征管功能为主，设置机构，划分职能的组织系统。
1.机构设置。征管机构设置要坚持“精简。高效”的原则，以承担税收征管工作的全部任务和税收计划执行的税务机关为基层征管单位，主要是指直接面对纳税人的税务局或税务分局。中央、省、市、县各级税务机关的机构应当适应基层的改革作相应的调整，以利于为征管服务，为基层服务。
2.职能划分。征管机构的职能划分为管理服务、征收监控、税务稽查、政策法规四个系列，分工如下：（1）管理服务系列，负责税务登记、发票管理、纳税咨询，受理各项税务申请，应纳税额核定，外部信息采集等。（2）征收监控系列，负责受理纳税申报，税款征收及各项违章处罚款项的收纳；逾期未申报的催报，滞纳税款和逾期未缴款项的催缴，逾期不执行税务处理决定的强制执行；税收计划，会计、统计，报表以及票证管理。（3）税务稽查系列，负责选案，制定稽查计划，案件查处，案件结果分析。（4）政策法制系列，负责税法宣传，执法监督检查，税收政策课题调研反馈，税务行政复议，行政诉讼案的应诉。
3.人力分配。基层税务机关的人力，应当根据机构设置的形式、职能划分，从实际出发合理地加以分配。
（六）建立税收征管信息系统。
税收征管信息系统，是税收征管系统中的一个重要子系统。它的目的在于将信息科学的基本思想和方法运用于税收征管，特别是将税收征管过程作为一个信息处理过程来对待。把税收征管的有关活动抽象为一个信息交换、传输和使用过程；通过信息的正常流动，特别是征管反馈信息的存在，使税收征管规范不断完善，税收征管效率不断提高，税收征管法制不断健全。
二、现行税收征管模式的优点
1.首先，确立了纳税人在纳税中的主体地位，还纳税权利、义务、责任于纳税人。其次，从法制的角度明确了不按时申报和不如实申报纳税是违法行为，纳税人必须承担相应的法律责任，使征纳双方责任不清的问题得到根本解决。再次，使缴纳税款成为纳税人的职责，纳税人由过去的被动纳税变为现在的主动纳税。企业按期申报率基本稳定在95％左右，个体工商户也达到了80％以上。最后，推行自行申报纳税，取消专管员制度，把专管员从过去的繁琐事务中解脱出来，继而转向强化征管和监督检查的各项工作中去，使税收征管？上良性循环的轨道。
2.税务行政服务明显优化。到1997年底，全国已经设立办税服务厅1万万多个，银行在办税服务厅设立税款征收处3952个；办税服务厅受理咨询1524.5万次。通过建立全方位的申报服务大厅，以集中、公开的形式为纳税人提供税前、税中和税后服务，优化了服务质量，并且，通过建立税收政策法规公告制度，把税收的各种政策法规和其他规范性文件向纳税人公布，方便了纳税人学习和运用税法。
3.税收征管的科技含量逐步提高，加快了以计算机网络为依托的征管现代化进程。到1998年底，全国税务系统已经装备电子计算机15.1万台，投入运行的微机局域网达到9012个，税收征管电子化网点达1.8万个，约占征收单位总数的50％。纳入计算机监控系统的纳税户达到1678万户，通过计算机处理的纳税额达到5933亿元，约占当年工商税收总额的694％。目前，各级税务机关重视和加大了计算机硬件建设的投入，计算机在全国税务系统普遍使用，在一定范围内已基本上实现了征管全过程的微机化。
4.建立了人机结合的税务稽查体系，税务稽查力度不断加大。从国家税务总局到地方各级税务机关都成立了专门的税务稽查机构，充实了稽查环节的力量，到1997年底，全国税务系统已经设立专门的稽查机构6762个，配备稽查人员1.2万人。通过加强对稽查人员业务培训力度，提高了稽查人员的素质，完善了业绩考核办法，并同时开展了多种专项、重点和专案稽查，突出了对偷漏税大案要案的查处打击力度。
5.税务系统的社会形象明显改观。随着税收征管改革的推进，集中、公开式服务广为普及，依法治税、文明服务、高效办事的税务新形象逐步在社会上树立起来。
三、现行税收征管模式中存在的主要问题
1.纳税申报方面还存在一定的问题。建立纳税人纳税申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，但由于纳税人自觉依法纳税的观念欠缺，以及业务技能方面的差异，导致偷税、漏税行为较为普遍，加之没有严格的税务登记制度和税源监控办法，使纳税申报在部分地区流于形式。
2.为纳税人服务不到位。为纳税人提供优质服务，是税务机关应尽的义务，但目前仍有一些服务不到位的问题。例如：对纳税人方面出现的问题不能客观地分析原因，区别对待，而是“罚”字当头。税务机关应改进服务工作，提高服务水平。
3.对计算机的期望过高。利用计算机进行税收征管是实现现代化征管的标志，也是提高管理效应的必然途径。但是，目前计算机在征管方面的应用仍存在一定问题：（1）软件开发和计算机网络化方面还比较落后；（2）管理人员的素质还有待提高。
4.税务稽查方面存在一定的问题。（1）税务稽查力度还有待提高，稽查体系还有待完善；（2）稽查人员的素质和业务水平较差，稽查工作质量低下。
5.外部环境不完善。目前，我国实行新模式的外部环境不够完善，从法律环境看，税收司法体系不健全，影响税收司法的严肃性、准确性；从经济环境看，各地区经济发展不均衡，未能实现法制经济；从信息环境看，有关纳税人的经济信息不能在相关行业内共享，给纳税人规避税收法律提供了机会。
四、对现行税收征管模式的进一步完善
1.加强对纳税人的管理工作。在确立现行征管模式的前提下，应允许各地因地制宜地制定管理措施，本着依法设立、精简效能、属地管理。划清职责、监督制约、因地制宜的原则，进一步明确机构职责，调整机构设置，精简人员编制，建立与新的征管格局相适应的组织结构体系，以解决具有地方特色的区域问题，注重效果，反对形式主义。
2.通过征、管、查职能机构间的分离，争取在执法权力的合理分解制约上取得重大突破。扩大税务稽查范围，提高税务稽查水平。扩大税务稽查的范围要做到两点：（1）当年检查和跨年度检查相结合；（2）选案检查和普遍检查相结合，尽可能做到不漏查、不漏户、不漏税。提高税务稽查的水平要以提高税务干部的素质为前提，要加强税务干部的素质教育，保证税务检查的水平。
3.提高税务机关的服务质量。我国的税收征管长期以来一直忽视对纳税人自觉纳税意识的培养，导致纳税人的纳税意识普遍不高，这也是税收征管长期低效运行的一个重要原因。纳税人纳税意识的形成有赖于征税机关在税收宣传、提供服务等方面采取的措施，因此，征管机关在严格执法的前提下，要把为纳税人服务，清除纳税人守法障碍作为提高纳税人意识和促进纳税人遵纪守法的重要手段。
