发布时间：2024-02-24 15:24:58
绪论：一篇引人入胜的区块链技术的认识，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
随着社会的发展, 会计师事务所审计已经有了较大的进步, 但仍然存在人力成本高、数据真实性难保证、覆盖面不全等不足之处。而近年来逐渐盛行的联网审计对这些不足进行了改进, 但又出现了数据安全性不强、系统维护成本高等新的问题。2008年, 经过比特币之父中本聪对多种计算机技术的巧妙揉合, 区块链技术诞生了。2015年, 英国著名的《经济学人》杂志发表了名为《The trust machine》的封面文章, 把区块链技术称为信任的机器。自此, 区块链技术进入了备受关注的黄金时代。该技术具有去中介化、可追溯、分布式等特点, 最初应用目的为了验证交易真伪, 这就相当于会计师事务所审计中的鉴证功能。随着研究的深入, 越来越多的学者认为区块链技术对进一步改进现行审计具有重要意义。黄冠华 (2016) 认为区块链能从数据记录与数据存储两方面改进联网审计、陈旭, 翼程浩 (2017) 设想了基于区块链技术的实时审计框架, 并认为区块链技术在改进审计实施流程方面具有优越性。在此背景下, 更深一步探究在会计师事务所审计中使用区块链技术的影响是有必要的。
一、区块链的含义与特征
区块链的英文是blockchain, 即block (区块) 与chain (链接) 的结合体, 简而言之, 区块链就是有多个区块相互连接形成的一条长链。这条链存在于虚拟信息世界, 每个区块就是一个数据块, 里面记录了一组采用哈希算法组成的树状交易状态信息, 这样可以保证区块和区块中的信息不能被篡改。区块链不是一项单一的技术, 它是包括点对点传输、密码学算法、智能合约、分布式数据存储在内的多种计算机技术的交叉整合。虽然学术界、金融界对区块链技术的定义多种多样, 但普遍认为区块链就是一个分布式数据库。这个数据库由全网节点共同维护, 共同记录, 除非控制整个系统中51%以上的节点, 否则将无法对数据进行修改。
(一) 分布式。
区块链实质上就是一种基于对等网络 (p2p) 的分布式存储方式。它的核心思想就是数据不再集中保存在中心服务器上而是分布式的保存在全网的各个节点, 任何一个节点受损都不会影响其他节点已经储存的数据。一旦数据有更新, 全网所有的节点能够快速同步新录入的信息。如果某节点上的用户故意或者不小心改动了该节点上的某一记录或某一账本, 系统在后续的运营中又会自动的给这个节点同步正确的账本。
(二) 去中介化。
很多资料在谈及区块链的特征时都提出了去中心化这一概念, 但实际上这是难以实现的, The DAO事件的发生说明没有绝对中心存在可能会带来很多不必要的困扰。因此, 使用去中介化这一概念比较恰当。去中介化就是节点与节点之间不再需要经过中介商就可以实现对接。这可以改变现行互联网的数据传输模式:区块链系统内的信息交流可以点对点进行而不再需要通过网络供应商, 因此数据的安全可以得到进一步的保障。
(三) 按合约执行。
区块链系统中任何交易都按照已经确定的规则和约定进行。这种规则和合约被称之为智能合约。智能合约本质上是一种协议, 这种协议存在于物与物之间。它采用了编程语言, 通过程序语言强制执行。当合约被约定后, 需要进行操作的时候, 系统会自动完成, 即使是系统运营方也无法随意对其进行改动。
(四) 可追溯性。
在区块链中, 每个区块都存在指向前一个区块的、以密码签名的方式形成的链接。通过这样的链接, 区块连成一条链, 从最新的区块可以一直往前追溯至最初创建的初始区块。而每一笔发生在区块链中的交易都会被记录在系统的区块中并被盖上时间戳。因此, 所有交易记录都可向前追查。无论该笔交易距今有多长时间, 只要区块链存在, 都可以在系统中查询到。可追溯的特点使得每一个数据的来源都有溯源记录, 数据的真实性从源头便可获得辨别。
二、区块链技术对会计师事务所审计的影响
(一) 保障数据安全, 增强数据可靠性。
传统会计师事务所审计方法以事后查账为主, 是对过去一段时间里被审计单位会计信息的监查。由于审计工作并不是随时随地进行的, 因此, 在经济业务发生后, 企业有对业务会计信息进行修饰甚至是篡改的可能。联网环境下, 虽然保证了实时审计, 但是, 电子凭证依然有被篡改的风险, 且被篡改后没有痕迹, 很难被发觉。同时, 会计师事务所与被审计单位之间数据信息的往来都由网络服务供应商进行管理。一旦网络服务供应商的服务器遭到黑客攻击, 存储在其中的数据不仅有被泄漏的风险, 更可能被直接摧毁。而区块链系统是去中介化的, 每一个节点都具有相同的地位, 都储存有完整的数据且数据是实时更新的, 任何节点受损都不会影响其他节点已经储存的数据。其次, 区块链系统可以根据各个节点账本的重合度识别真帐和假账, 与大部分节点的账簿记录不相符的节点将被自动划为假账。最后, 想要控制整个系统就必须要控制系统中51%以上的节点, 而这样做的难度大, 代价高, 几乎没有成功的可能。因此数据被篡改的可能性微乎其微, 数据的安全得到了有效保障。
(二) 简化审计工作, 提高审计效率。
传统的会计师事务所审计, 主要通过成立专项的审计小组进驻被审计单位对其进行审计检查。由于这些检查都需要人与人之间的通力合作, 如果审计员之间或审计员与企业员工之间出现沟通问题, 便会降低审计效率。此外, 一旦在审计过程出现审计资源配置不足或内部管理制度不完善等问题, 也会对审计效率产生不良影响。现行的联网审计虽然在一定程度上实现了非现场审计, 但仍需要审计人员自行将联网获得的原始审计数据转化为有效的审计信息, 而随着社会经济发展, 各类需要审计的数据都呈指数式增长, 这样的数据处理工作会耗费大量人力, 且效率不一定高。使用区块链技术后, 区块链的分布式数据存储技术使会计师事务所的审计人员不需要通过进驻被审计单位也能自如的对该单位的经营情况进行实时监督且不担心假账的存在。区块链特有的时间戳和不可篡改使得事务所不需要向银行或其他单位发送函证也能保证审计信息的可靠性。还可以结合大数据技术, 对获得的审计信息进行自动处理。因此, 只要保证某些必须由人工录入的原始数据是真实、准确的, 集中人力对源头信息进行审计即可。这样一来, 人工审计工作量大幅减少, 审计效率将显著提高。
(三) 促进全面审计, 规避审计风险。
为了能更好的提高事务所审计工作效率, 有效降低审计成本, 抽样调查方法在传统会计师事务所审计中被普遍应用。虽然抽样调查方法有统计学理论的支持, 但是, 它无法对每一项经济活动的有关数据进行监察, 只能通过数理统计的理论进行评估, 因此, 难以保证数据的可靠性, 审计风险也相应增加了。现行的联网审计虽然在全面审计方面取得了很大进步, 但是受到现有技术水平的限制, 这种审计模式只能获得被审计单位提供的信息, 在该单位与关联方的联系方面, 仍然难以获得来自关联方的第一手资料, 并没有真正实现全面审计。而运用区块链技术后, 区块链作为一个庞大的数据库, 一旦信息记录, 全网各个节点自动实时更新, 无需再向其他单位进行函证, 可以实现真正意义上的全面审计。同时, 区块链可追溯的特性可以帮助会计师事务所轻松获得审计数据的来龙去脉, 假账无处遁形, 有效的规避了审计风险。
三、在会计师事务所审计中应用区块链技术的对策
(一) 加大对区块链技术的研发力度。
现阶段区块链技术存在的问题主要是算力问题。区块链技术目前拥有的算力还没有达到大规模使用的水平, 其整体的运算能力还有待进一步提高。此外, 区块链技术的安全系数也有待增强。虽然区块链最引人瞩目的地方之一就在于它的安全性, 但2016年发生的最大众筹项目The DAO被攻击事件, 使区块链受到了前所未有的质疑。对于审计行业来说, 安全问题是尤其重要的。会计师事务所想要在审计中使用区块链技术很大程度上也是为了让数据获得更多安全性。因此安全问题的解决对在会计师事务所审计中推进区块链技术而言是非常关键的。总之, 无论是政府还是会计师事务所都需要加大对区块链技术的研发力度, 进一步完善区块链技术。
(二) 加快区块链技术人才培养。
区块链技术作为近年来兴起的金融科技, 获得了学术界相当多的关注。但就国内而言, 虽然近两年有关区块链的书籍出版量较大, 但是总量上面来讲还是不多。国家应该制定相关政策鼓励各界学者, 尤其是金融科技领域的学者加快对区块链技术的研究, 以出版更多高质量的区块链相关书籍。其次, 时至今日, 高校区块链人才培养方案尚处于探讨阶段, 各高校对区块链技术的重视程度依旧不高。区块链技术现在尚存在诸多不完善之处, 需要相关人才对它进行研究改进, 方能使它更好的为包括审计行业在内的各个行业服务。因此, 各高校应该肩负起人才培养的责任, 对区块链提起足够重视, 早日制定出较为完善的人才培养方案, 为包括审计行业的各个行业输送更多区块链技术人才。
(三) 构建完善的区块链运行监管机制。
虽然国家鼓励区块链技术的发展, 并于2016年了《中国区块链技术和应用发展白皮书》。但尚未有针对区块链技术相关法律规章。而一项技术的法律属性如果不明朗, 会存在诸多的安全隐患, 以至难以得到社会上的广泛认可。因此, 政府针对区块链技术的立法监管工作应该跟上该技术的发展速度。此外, 虽然审计行业的先驱们已经意识到区块链技术会对审计行业带来的重大影响并开始积极对此展开研究。但是对于整个行业来说, 对区块链的认识和重视仍然远远不够, 针对区块链应用的行业监管制度还没有出台。因此, 审计行业应该积极行动, 尽早出台相关的监管制度, 让会计师事务所更加规范合理的使用区块链技术, 更加放心的享受区块链技术能带给它们的便利。
一、引言
区块链技术架构（Blockchaintechnologystructure，类似Ajax）设计的提出，对数据信息的基础语言或处理平台产生革命性影响，区块链技术结构是当前热门的新型技术。区块链技术结构是比特币的一种底层技术，李政道（2016）可以实现数据结构自引用，同时存储大量商业数据交易信息。最大特征是数据的加密性、公开性、透明性、不可篡改性、会计记录的可追溯性等。马西莫•莫里尼（2016）区块链技术架构的应用将对审计、会计信息、金融、公司内部控制、商业活动等信息数据记录与交易活动产生革命性的影响。内部控制是公司管理和公司治理的重要组成部分，是公司经营活动市场竞争力的保障，中国上市公司已普遍地建立了一套完整内部控制体系，但是在互联网和信息技术的现代，信息系统下的内部控制在实际运行中仍存在一些问题，那些无法有效防的风险将对公司生存发展产生影响。国内外相关研究文献，Hermanson（2000）调查发现信息系统的资源性控制能对管理产生有用价值、改善公司的财务报告质量，影响公司的运营决策。彭家生（2011）我国会计信息系统和内部控制的历史演进具有时态性，所以区块链技术架构对今天的会计信息系统将产生了新的应用与理论创新机遇。张林,丁鑫（2011）我国上市公司的会计信息系统与内部控制尚有不完善状态，相关制度还没有得到有效的实施。刘梅（2015）会计信息系统的迅速发展,对以往传统内部控制理论产生新的需求。综上，国内外相关研究的重点集中在内部控制的作用、完善和构建，另外大量文献研究围绕会计信息化对内部控制产生影响。但是，随着区块链技术的提出和构想，学者需要重新对新技术下会计信息系统的构建与内部控制的创新进行研究，本文将对这一问题进行思考。
二、区块链技术架构下会计信息系统对传统内部控制的挑战
区块链技术架构下公司会计信息系统与内部控制变化将体现在：
（一）内部控制的环境将发生变化
在区块链技术架构下的公司会计信息系统推广之后，会计的业务处理较之前相对集中变的去中心化，每下区块链上的参与者都独立自主地进行记录，最后选择出一位最好的会计信息记录者记录商业活动，并将最终数据传输给每一个商业活动的参与者保存。由于区块链技术架构下的公司会计信息系统系统的增加了会计核算活动和交易记录的多样性与复杂性。为了确保信息化环境下会计能像这前那样通过内部控制体系保障经济活动的会计信息能反映出该活动的正确性和可靠性，公司治理的边界将不断的完善和扩大，会计人员不仅要掌握基本会计知识还要掌握信息化系统，并能够熟练应用区块链技术记账。这就要求会计信息系统和相关内部控制体制要比传统管理环境下对会计的控制,增加了对加强网络数据安全以及信息化系统运行稳定要内部控制要求。
（二）控制主体发生变化
在传统内部控制环境下，会计人员是公司业务的重要管理主体。在经济业务发生后要进行记录，并且要严格按照会计处理的流程进行信息分类和账目保存，例如：原始凭证、记账凭证、会计账簿和财务报表等，如果有人恶意修改，那么在凭证的存根上很容易留下痕迹。而且会计的每个工作流程都必须经过领导签章，通过层层审核，才能结束此项工作。未来区块链技术架构下公司会计信息系统内部控制由人与人的联系转变为网络站点与站点间联系。会计信息记录工作实现区块链分部式记账，会计信息内部控制的主体变的不现明确，在方便有效的同时也增加了一定的管理主体风险。但是根据产权理论，公司是有明确主体的私有产权，因此为了保证财产安全与完整，确保公司提供的经济活动信息真实可靠，重新确认内部控制主体成为重中之重。
（三）会计信息理论的挑战
传统的会计信息理论与内部控制理论是建设大不完信息下的，在非对称信息契约下，公司为了获取有效决策信息，不断投入会计信息系统和相关内部控制体系的建设成本。区块链技术结构下，会计信息理论将一次巨大改革，不管是传统的手工记账还是信息化的会计工作理念，加强对会计工作的监督，使其信息能够真实准确，防止会计工作人员弄虚作假，是每个单位都应重视的问题，如何解决这些问题也应引起我们的重视。内部控制为确保公司提高会计信息质量、财务安全提供了一系列科学的控制流程，只有不断地完善问题、解决问题，才能提高公司的整体分析以及决策能力，为公司决策者和高层管理者提供正确、真实的会计信息，更好地实施其工作职能。但是在区块链技术下，会计信息变成共享和完全信息，信息不再是资源和博弈的决胜条件，这将对理论和信息理论产生挑战。
三、区块链技术架构下会计信息系统内部控制存在的问题
（一）管理者对区块链技术下会
计信息系统变化认识不到位由于公司管理人员和会计人员对区块链技术架构下会计信息系统认识不足，会计观念还在传统记账和核账的内部控制理念下停滞不前，无法完全的认识到区块链对会计工作颠覆。仅仅认为区块链技术是一种新信息化手段，只是可以替代过去集中核算的工作，从而减轻会计人员记录、内部审计人员的审核，及内部控制的制度性过渡约制产生负效应、会提高会计工作效率、达到更好的内容控制的准确性。显然这样的认识是不能有效应对区块链技术对传统的会计和内部控制产生的颠覆的。
（二）内部控制的基础工作难以应对区块链技术的挑战
未来实施区块链技术的环境中，将无法建设有机动态的公司治理内部控制管理体系。公司部分高层人员为了自身的利益，指使他人对会计信息弄虚作假，公司财产安全性内部控制不足，在区块链的新型商业环境中会对公司经济效益造成了不良的影响。大量非经济管理因素造成了公司会计信息系统与内部控制的基础工作难以实施，在区块链的经济运行中，将会发生会计信息数据不真实，会计信息系统的日常运行和维护工作混乱，会计凭证的保管与传递出现错误，会计数据和财务报告的质量不足，甚至出现个别虚假现象。
（三）会计信息化系统内部审计监督不到位
在未来区块链技术结构下，内部监督不健全将主要表现在两个方面：一是内部监督不严格，审计监督职能不全面。内部审计部门对一些技术性违法和外部区块链上的其它公司的违规问题产生忽视，将影响本公司信息的真实准确性。二是审计人员的制度实施边界产生模糊。审计应该是相对独立的部门，不同公司的审计部门与会计部门会因区块链的记账特点而将审计范围混为一体，工作的严谨性和审计监察边界难以划分。
四、应对区块链技术架构会计信息系统内部控制革命的措施
（一）提高公司管理者的区块链技术认知
我国是“互联网+”的创新大国，未来必将是普及区块链技术架构下的公司会计信息系统最快的国家和地区，对于传统的内部控制体系是种新生的冲击，在内部控制制度新旧交替的过程中，最重要的得到公司管理层的高度关注和支持。公司领导者是该公司的引导者和决策者，如果没有公司领导者的支持的区块链技术架构下的公司会计信息系统和相关内部控制的完善将很信难以进行下去。随着市场经济的不断发展，不论哪家公司都需要符合制定和优化本公司的区块链技术架构下公司会计信息系统相关内部控制的制度性变革。只有公司的管理者技术意识提高了，才能更好的抓住区块链技术到来对公司会计信息系统内部控制挑战的主动优势，所以公司内部控制制度的制定者要有强烈的责作感和紧迫感。
（二）做好区块链的会计基础管理工作
会计信息系统的内部控制的工作程序主要包括会计数据流程是否规范，基本数据是否准确、真实、全面、公允、高效、完整等。为了完善区块链技术会计会计信息系统内部控制，公司必须建立健全的新的内部管理制度，建立新的员工岗位责任制度、云计算记录操作流程管理制度、大数据维护流程管理制度、移动互联网管理制度、传播交易信息安全保管制度、去中心化权威机构管理制度和可追溯性管理等制度。要完善好会计信息档案保管工作，包括联盟链的输入输出数据的管理、提前备份数据的管理、工作量证明存档数据的管理和保密程序等方面的管理。
（三）强化区块链下的内部审计
公司的内部审计工作是在区块链技术架构下公司会计信息系统的审计中将担负重要的信息监督职能。内部审计人员要持续检查与信息化系统有关的内部控制制度的运行工作与数据生成，以确保账目的准确性、真实性、完整性。内部控制制度执行者和提供原始数据的部门要积极配合内部审计人员的审计工作，审计检查该部门在区块链上制作和传递的电子数据与书面提供的资料是否保持一致，防止非法修改历史数据等现象的发生。最重要的是内部审计人员要确保审计其独立性，公司治理中的审计委员会要为审计部门的审计工作可以直接跃过中间管理层，向公司第一负责人进行汇报提供基础和保护。在开展区块链技术架构下公司会计信息系统运行后，会计的工作范围将得到了更大物理空间的职能范围的扩展。此时，内部审计工作要与会计工作的变化相结合，鉴于区块链技术架构下业务的巨大变化，内部审计部门需要主动积极参与与会计工作有关的深入细节，在源头上深度参与以保证公司在区块链技术下会计记录信息得到为管理决策有效服务，并且公司的治理得到相应的优化完善。
参考文献：
[1]李政道,任晓聪.区块链对互联网金融的影响探析及未来展望[J].技术经济与管理研究,2016,(10):75-78.
此后，时间过去了一个月，“小协议”偃旗息鼓，一直处于被暂停服务状态。如果只是调整代码，为何拖了这么久仍未上线？记者联系到“小协议”程序的开发者-北京毛线球科技创始人王登科。
通过采访，记者了解到，“小协议”被暂停服务后也曾提出申诉，腾讯很快做出了反馈，但表示区块链不属于服务类目。王登科对本报记者证实了这一点，他进一步补充道，目前也在计划着手设计一些新的体验形式，“小协议”可能会以另一种方式回来。
记者注意到，注册微信小程序，需要填写服务范围并提交审核。王登科也对记者透露，当时注册服务范围中并不包含区块链。“区块链是一个技术，不是服务，所以不属于服务，这是可以理解的，但是用区块链不是服务类目来封禁应用，还是不太站得住脚的”，他认为。
不过，值得注意的是，在国内注册的公司中，经营范围中可以含有区块链字样。
记者通过天眼查查阅了多家区块链公司的工商信息，发现多家经营范围中含有区块链字样。比如“区块链技术开发”、“互联网区块链技术研究研发服务”、“区块链技术开发与应用”等。
