发布时间：2023-09-22 10:38:49
绪论：一篇引人入胜的财务报表无形资产分析，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
（二）自创无形资产的确认不够全面。企业无形资产的取得主要有外购、自创和接受其他单位投资三个途径。对于许多企业自创的无形资产，理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出，但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难，因此按我国会计制度规定，自创无形资产的成本仅包括自制成功并依法取得注册时发生的注册费、聘请律师费等支出。研究与开发过程中发生的费用支出，全部记入当期损益。这种费用化处理，使企业自创无形资产成本不能得到全部确认、价值不能全面体现，进而可能导致投资人作出错误的投资决策，同时也影响企业的经营管理。
（三）无形资产在财务报表中的揭示不够充分。在现行财务报表中，资产负债表上只列有“无形资产”一个项目，反映无形资产的摊余价值，在现金流量表中仅设置了一项“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”和“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，这样把除长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，根本无法看到无形资产的变动情况。在会计报表附注中，列示的几项“重要项目的明细资料”也不包括无形资产的内容，不能满足报表使用者对无形资产信息的需求。
二、对无形资产会计改革的设想
（一）扩大无形资产要素范围。笔者认为知识经济环境下企业无形资产要素应主要包括：
1、市场资产：指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和，是知识资本的第一要素，包括：（1）品牌的信誉，如企业品牌、服务品牌；（2）与客户的关系，如销售网、分销渠道、长期客户；（3）合同，如特许经营权协定，专利使用权协定、经常性合同等。
2、知识产权资产：指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中，所发明创造的高新技术和技术决窍，而形成的精神产品的一种产权形式。包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。
3、组织管理资产：指企业管理层在组织协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。如企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统、融资关系等要素。知识经济环境下，无形资产的资源得到了迅猛的发展，并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。
（二）将研究与开发费用有条件资本化。科技发展使企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业对研究与开发资金的投入不断增加，研究与开发费用和企业自创的无形资产的形成关系非常密切，而研究与开发费用是应该资本化还是费用化处理，争议较大。笔者认为应借鉴国外经验、结合我国的具体情况，根据研究与开发的不同特点来确定相应的处理方法。研究活动的特点：一是为获取新知识。二是只进行初步的探索和调查分析，能否达到预期的结果具有极大的不确定性。三是研究活动一旦成功就产生一种可利用的知识，但它只是初步的智力成果，若不进一步开发应用就不具有经济价值。开发活动的特点：一是开发的目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，可供销售或企业自用。二是开发活动是在研究成果的基础上进行的，经可行性分析可以确定未来的收益。三是开发结果一旦成功便成为企业的资产。由此可见，研究与开发费用完全费用化，或完全资本化处理都有些欠妥，而应区分研究费用和开发费用分别进行处理。由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性程度较差，应在费用发生的当期确认为费用：即在研究费用发生时，直接记入当期损益，并且在随后的会计期间也不确认为资产。开发费用如果能满足一些特定条件，可以作为无形资产，否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是：①有目的从事专利或专有技术开发；②开发产品或工艺的技术可行性能够论证；③企业计划生产和销售该产品；④该产品工艺的市场或对企业的有用性能够论证；⑤拥有足够的资源保证开发项目的完成、销售或使用。对于开发费用有条件资本化的处理方法是：设置一个“开发成本”帐户，归集开发期间的费用。如果开发项目成功，将开发成本转入无形资产；如果开发项目失败，开发成本数额较小，可一次记入当期损益；如果开发失败，开发成本较大，应转入“待摊费用”或“递延资产”帐户进行分期摊销。
（三）改革无形资产的报表揭示。随着知识经济的来临，财务报表使用者将逐渐认识到无形资产的作用以及无形资产的潜在价值，应改变对无形资产披露过于简单的状况，满足报表使用者的需求。具体设想如下：1、凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产，纳入会计核算体系进行确认与计量，在财务报表正文中披露。为在资产负债表中真实地体现无形资产的整体形态，应改变无形资产摊销直接冲减原始价值的处理方法，设置“无形资产摊销”帐户，反映其摊销价值，其性质为备抵帐户。通过“无形资产”和“无形资产摊销”帐户既可以直观地反映无形资产的原始价值和摊销价值，还可以备抵反映出“无形资产净值”的状况。对不符合会计准则确认范围的无形资产，如自创无形资产尚未纳入会计核算体系的应在报表附注中加以披露。另外，对企业的重要无形资产、无形资产计量基础、摊销政策、使用年限等项目也应在财务报表附注中加以进一步说明。2、企业在开发方面的支出，有可能形成无形资产的项目，应在资产负债表中增加一个“开发成本”项目，以便使投资者了解企业开发活动的情况。
[参考文献]
一、引言
在知识经济迅速发展的时代里，无形资产对企业财富积累发挥越来越重要的作用，因此对无形资产的管理变得更加重要。版权作为无形资产的重要组成部分，其在财务报表中的确认与披露对财务报表使用者的信息解读以及对企业未来发展的预测都有影响。准则制定机构应全面考虑报表使用者的需求，细化和完善对无形资产后续计量方式的规定，提高无形资产信息披露对报表使用者的有用性。
影视版权摊销的会计处理方法不同，会影响财务报表使用者对企业财务状况和经营成果的解读。优酷网、爱奇艺等视频网站在采用加速摊销法下导致企业经营结果为亏损，而乐视网采用直线摊销法使其公布的2011年度财务报表显示“2011年公司营业收入达5.99亿元，属于母公司股东的净利润达1.31亿元”，直线摊销法在期初为乐视网带来了更高的利润，这一做法也引起了社会各界的广泛质疑。
二、无形资产研究现状
在我国，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。在国际上，无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。对无形资产摊销有直线法和加速摊销法。在加速摊销法方法选择上，可以仿效固定资产加速折旧方法，如双倍余额递减法、年数总和法等或某些创新方式进行摊销。
在知识经济背景下，无形资产的地位越发重要，然而在财务报表上并未体现出来。Lev（1989）认为，财务体系不能确切反映企业日渐增多的无形资产是近几年以来造成财务报告质量下降的主要原因。根据相关实证证明，不同的无形资产对企业业绩的影响是不同的，因此不同的无形资产对会计信息价值相关性的影响可能是不同的。无形资产在财务报表中的确认与披露对财务报表使用者的信息解读以及对企业未来发展的预测都有重大影响。对于无形资产的摊销方法和减值准备的不同选择会导致不同的影响。蔡报纯、李远志利用图形对比法提出各摊销方法差异影响着企业对无形资产成本收回，加速折旧法下无形资产成本收回更快的观点。
对于版权等无形资产的摊销，《企业会计准则第6号――无形资产》规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。”企业应当选择适合本企业的摊销方法，使得摊销与预期经济利益实现方式相一致，并且一致地运用到不同会计期间。对在线视频网站而言，版权作为无形资产中的一部分是视频网站公司总资产中最重要的部分，其摊销方式因企业商业模式和盈利模式不尽相同。在资产减值损失的确定中使用资产组为基础估计资产回收金额时，由于资产组减值的会计处理离不开估计和预测其中不乏会计人员的职业判断，使得资产组概念的引入无疑增加了会计实务操作技术难度，且Y产组减值确认基础难确定，现金流量难预测，折现率难选择。
由于不同的无形资产后续计量方法会产生不同影响，本文将探讨乐视网的版权后续计量方式的合理性并提出改进意见。
三、乐视网直线摊销方式分析
（一）乐视影视版权的基本情况
乐视网于上市前3年开始投资影视版权，以获得正版影视版权收入及其分销业务收入。2010年初公司影视版权的账面原值5 851.01万元，累计摊销1 068.80万元，账面价值4 782.21万元。公司上市后，不断加大影视版权的投入，具体见表1。
其后，公司对影视版权的投入不断增大，其占总资产的峰值甚至超过50%，具体见图1。
（二）乐视对影视版权的摊销政策
依据《企业会计准则第6号――无形资产》，影视版权的摊销方法主要有直线摊销法和加速摊销法。直线摊销法是指将版权成本在其授权期限内平均摊销到每年，而加速摊销法是指在版权授权期限内在第一年摊销更高。
乐视网对使用寿命有限的无形资产采用直线摊销法进行摊销，并按收益项目将版权成本扣除预计残值后的金额计入当期损益。对使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年年终进行复核。
（三）乐视影视版权摊销方式理论研究
乐视网结合互联网视频行业特征和公司自身特点，着力打造“平台+内容+终端+应用”的“乐视生态系统”，以内容为基础，加强相关增值服务的开发及应用，但版权分销收入和视频服务收入仍是其收入的主要来源。对于无形资产摊销，会计准则规定“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”。本文通过调查消费者对乐视影视观看热度期限证实消费者对影视的观看热度是逐年递减的，乐视网第二、第三年的收入跟第一年的收入不在同一水平线上。另外，消费者对新剧的消费水平更是远远高于老剧。这些，本文将通过具体数据进行佐证。因此，乐视对影视版权采用直线摊销法与其预期经济利益实现的方式不匹配。
（四）乐视影视版权摊销方式实证分析
针对乐视网版权分销收入和视频服务收入的实现方式是否直线的，设计相关问卷，得出以下数据：
在调查群众会看几遍喜欢的电视剧中，数据表明369人中选择不会重复观看自己喜欢的电视剧人数高达153人，占比41.46%；369人中选择会最多再看一遍自己喜欢的电视剧人数为51人，占比13.82%；369人中选择会最多再看两遍自己喜欢的电视剧人数为41人，占比11.11%；选择会看三遍自己喜欢的电视剧人数为52人，占比14.09%；而选择会看四遍或四遍以上自己喜爱的电视剧人数为72人，占比为19.52%。详见表2。
根据问卷数据显示，在电视剧热播时，有149人看电视剧热情指数为5分，占比 40.38%；有102人看电视剧热情指数为4分，占比27.64%；有22人看电视剧热情指数为3分，占比5.96%；有31人看电视剧热情指数为2分，占比8.40%；有29人看电视剧热情指数为1分，占比7.86%；有36人看电视剧热情指数为0分，占比9.76%。详见表3。
根据问卷数据显示，电视剧热潮刚过，有59人看电视剧热情指数为5分，占比 15.99%；有33人看电视剧热情指数为4分，占比8.95%；有49人看电视剧热情指数为3分，占比13.28%；有51人看电视剧热情指数为2分，占比13.82%；有54人看电视剧热情指数为1分，占比14.63%；有123人看电视剧热情指数为0分，占比33.33%。详见上页表4。
根据问卷数据显示，电视剧播放5年后，有48人看电视剧热情指数为5分，占比 13.02%；有23人看电视剧崆橹甘为4分，占比6.23%；有51人看电视剧热情指数为3分，占比13.82%；有50人看电视剧热情指数为2分，占比13.55%；有53人看电视剧热情指数为1分，占比14.36%；有144人看电视剧热情指数为0分，占比39.02%。详见表5。
根据问卷数据显示，电视剧播放10年后，有42人看电视剧热情指数为5分，占比 11.38%；有33人看电视剧热情指数为4分，占比8.94%；有32人看电视剧热情指数为3分，占比8.67%；有29人看电视剧热情指数为2分，占比7.86%；有47人看电视剧热情指数为1分，占比12.74%；有186人看电视剧热情指数为0分，占比50.41%。详见表6。
根据上述数据可得出结论，人们在电视剧热播时热情指数最高，在电视剧热播过后，热情指数将会下降。换言之，乐视网版权分销收入和视频服务收入的实现方式并不是直线的，采用直线法摊销并不符合其经济利益实现方式。
四、结论
对无形资产的摊销，《企业会计准则第6号――无形资产》规定：“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。”根据研究数据表明，人们对影视作品的热情是逐年降低的，即影视作品的经济利益的预期实现应该是逐年递减的，因此，使用直线摊销法对影视版权后续计量来说是不合理的。在此，本文对版权摊销方式选择的总结及建议如下：
（一）准则执行者应客观负责
虽然在准则允许的范围内独立的会计主体有权选择恰当的会计处理方式，但是在实际选择会计处理方式时在线视频网站应本着负责任的态度充分考虑到不同会计处理方式对投资者、债权人等外部利益相关者的影响，选择与自身经济利益实现方式相符的会计处理方式，真实公允地披露自身利润。在财务报表无形资产信息披露中，在线视频网站应本着谨慎性原则，选择恰当的后续计量方式，不高估资产与收入，不低估负债与费用。
（二）准则制定者应细化准则
当前会计准则对于无形资产的规定中并没有与无形资产有关经济利益的预期实现方式相对应的摊销方法的具体要求，这将为企业利益操控提供便利。在乐视网的无形资产披露中，其最重要的无形资产――版权，对于版权的摊销年限与具体方式均未进行披露，这样对外部利益相关者存在着严重的信息不对称。因此，建议修改后的准则明确规定企业应对无形资产披露具体化，对不同类型的无形资产采用不同的摊销方式，并明确表明选择该方式的理由，从而降低企业操纵财务数据的可能性。
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在知识经济时代，无形资产在企业资产中所占的比例日益提高，在企业价值的创造过程中发挥着越来越重要的作用。无形资产已经成为决定企业是否具有超额盈利能力、是否具有核心竞争力的资产。会计信息的使用者越来越关注上市公司披露的无形资产信息，但是由于现行会计制度和准则的缺陷，致使目前无形资产信息披露的相关性和可靠性不高。目前被要求披露信息企业所披露的无形资产信息并不能真实反映企业无形资产的状况，也无法反映企业无形资产的价值。
一、无形资产信息披露
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产信息披露内容包括了企业年度财务报表披露内容和企业年度财务报表附注披露内容。企业在年度资产负债表中，无形资产应当按照减去“无形资产减值准备”后的净额报告；在现金流量表中，企业将“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金净额”合并报告，将“处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收回的现金净额”合并报告。
最新修订的《企业会计准则》要求企业在财务报表附注中应当披露下列信息：（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
当前竞争激烈的市场经济环境下，对无形资产过多的进行披露，公司就会面临其他企业对该无形资产的“跟进”，会使得自身丧失或逐步丧失对该无形资产的独占权，从而导致企业获利能力的降低，且大多数企业在其经营管理方面存在着较多的不愿让公众知道的暗点，这就是导致企业无形资产信息披露不主动的原因。上市公司等企业年度报表要求在会计年度后第四个月月末公布，中期报表为半年后的第二个月月末公布，但是如今科学技术快速发展﹑市场快速变化，报表中的信息跟不上变化，而大部分企业往往根据自身利益需要来决定何时披露重大事件，这也是造成了无形资产信息披露的不及时。
二、无形资产信息披露的问题
（一）无形资产确认范围狭窄及信息披露的形式不完善
现行准则中确定无形资产入账并予以披露的仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉7项，而国际会计准则规定无形资产包括商标名称、报刊刊头、计算机软件、许可证和特许权、版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权等14项，美国评估公司所涉及的无形资产也有20多项。伴随着世界全球化进程的加剧，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加，因而我国仅仅披露7项无形资产是远远不够的。
准则在无形资产披露方面更明确地规定了应按照无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面价值、减值准备累计金额、累计摊销额、使用寿命、摊销方法等各项信息，这更加能真实的反映企业无形资产的情况，更好的满足会计报表使用者对无形资产的信息需求。但在实际的会计报表中，会计报表对无形资产的信息反映仍存在不足。绝大多数公司披露了无形资产的明细项目，但披露方式相差很大，有的按支出项目直接列示，有的将不同明细项目汇总分类，取不出名称的则统统归入“其他”。
（二）无形资产的信息披露内容不具体
在当前经济环境下，品牌和信誉就意味着利润、意味着发展、意味着长盛不衰。越来越多的企业为创造出自己的品牌和信誉而投入大量的资金，以提高自身的竞争力。然而根据现行规定，此类无形资产在出售时才确认其价值，但其所有权已经发生了转移，不再是本企业的资产，有关会计信息无法及时传递给信息使用者。同时企业自行开发依法申请取得的无形资产在会计报告中只披露了其实际价值的一小部分，因为研究和开发的结果极不确定，往往不一定能成功，因而大量的研究和开发费用没有进入资产价值。这与越来越多的高科技企业投入大量的资金自行研制开发核心技术，提高企业竞争力的事实不相符。
现行的会计准则除了要求披露研究与开发的有关信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产一概不予披露。企业无形资产的相关信息披露范围较窄，指标单一，不易于理解和分析企业的业绩和资产状况，这也导致了表外信息的重要性与披露质量的差距很大，使得许多与无形资产有关的对决策者有重要参考价值的、难以用货币计量的重要信息不能反映在财务会计报告中。报表信息使用者基于这些不充分信息做出的决策可能偏离实际情况，增加信息使用者所面临的风险。企业多以指标形式披露盈利预测信息，反映公司发展前景、管理当局的远景规划、公司未来面临的机会与风险等前瞻性信息少被披露。
（三）无形资产的信息披露不及时、不充分
目前公司年度报表要求在会计年度后第四个月月末公市，中期报表为半年后的第二个月月末公布。然而时至今日，随着竞争加剧，利技进步和金融工具的日新月异，这种滞后的信息开始变得越来越不能满足信息使用者的需求。而大部分公司往往根据自身利益需要来决定何时披露重大事件从而降低了信息披露的及时性，直接影响到广大投资者的自身利益另一方面，同时信息披露质量的相关性显得很不足，使得信息对投资者决策的有用性下降。
在无形资产信息披露的治理方面，目前已经有了较多的研究和重视，但多限于对完善法律等强制性治理机制的建立，对于企业自愿披露信息的研究却不够重视。在强制性规范企业信息披露的同时，缺乏对企业自愿披露信息的引导。而大多数企业在其经营管理方面存在着较多的不愿让公众知道的暗点，从而对信息披露产生害怕和回避的心理，不愿披露会计信息包括无形资产的信息。
三、规范无形资产信息披露，正确反映无形资产价值
（一）鼓励进行表外披露与规范附注的信息披露部分
在附注披露部分可逐步加大非财务信息和其它财务报告的披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。如可详细说明各无形资产的项目及其计价依据；披露每一项无形资产的摊销期限、摊销金额和账面余额；列明本期转让的无形资产账面金额及其转让收入和本期对外投资无形资产的账面金额及其增值或减值情况；适当披露无形资产的取得方式以及抵押情况；在“研发费用”表中分别披露无形资产的研究、开发费用。同时鼓励企业编制财务情况说明书、预测报告、分部报告、全面收益报告、人力资源报告、管理当局的讨论与分析、差别报告、物价变动影响报告等，为信息使用者的决策提供较强相关的有用信息。
（二）无形资产的信息披露要主动及时
企业应当及时﹑主动的披露无形资产的信息，减少依靠过时信息带来的决策风险。企业可以考虑缩短财务报告的时间间隔，根据自身生产经营特点和进展情况，采用季报、月报、旬报、周报等，将公允价值变化比较明显的无形资产在季度报表和月份报表中进行批露。而无形资产信息补充材料是依据会计准则以外的法规、行业惯例等的要求补充说明会计报表及其附注不能披露的内容，如无形资产的价值评估、价值变动及风险分析等预测性信息；企业人力资源流动率，对企业所拥有的人力资源变动的预测；公司的地理位置、销售网络的分布等。这是企业自愿披露的信息内容，资料来源和方式可以多种多样，而且不需要遵守公认会计原则。企业可以以不损害企业商业秘密为前提，通过无形资产信息补充材料提供关于企业无形资产方面的材料，以补充披露企业无形资产方面的信息，以弥补无形资产信息披露的不足。
（三）进一步完善现行无形资产会计规则
企业会计准则规定“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等”。从表面看，这一主要以列举定义的无形资产似乎一目了然，但是大多数企业实际信息披露情况却与规定相差甚远，究其原因，主要还是目前缺乏有关无形资产分类及名称的统一标准。而在企业的无形资产信息披露中除企业会计准则中规定的会计科目外，以具体事件名称代替无形资产科目的情况占大多数。这些名称的随意性和多样性，在一定程度上影响了信息使用者的正确理解，即降低了无形资产信息披露的相关性，又加大财务报表信息使用者面临的风险。因此，应进一步完善现行无形资产会计准则，如将无形资产项目的各级名称的统一：将在实质上内容相同的无形资产项目以统一的名称列示于财务报表中；无形资产的各明细项目不能主观随意地命名，应有相应的规章制度或条例来规范其名称；有些数量少且不经常发生的，一旦发生可并入相近的项目来反映，以杜绝当前的混乱情况。这样既可以方便不同公司间的横向比较，又方便财务报表信息使用者的阅读理解，降低财务报表信息使用者面临的风险。
四、结束语
无形资产虽然不像动产或不动产那样看得见摸得着，却实实在在地构成企业资产的重要组成部分。特别是在经济全球化和国际资本市场的一体化大环境下，无形资产在经济发展中扮演着越来越重要的角色，而无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的。因此，无形资产信息的披露应该是真实、及时、充分的，为信息使用者决策提供有用的信息，让信息使用者作出正确的决策，减少面临不必要的风险。
目前企业无形资产的信息披露不完全，不能真实反映企业价值，使得报表不具相关性及可比性。因此，适应现实发展需求，重视无形资产的管理，加强无形资产的会计信息披露，尤其加强上市公司无形资产会计信息披露的信息含量，对于防止无形资产的流失，使会计信息使用者了解无形资产的真实情况，具有重要意义。
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