发布时间：2023-09-22 10:39:03
绪论：一篇引人入胜的审计理论与实践，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。
一、建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。
二、建设项目跟踪审计步骤
跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。
事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。
跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。
三、建设项目跟踪审计的实践意义
跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。
跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。
一、建设项目跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。
二、建设项目跟踪审计步骤
跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。
事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。
跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。
三、建设项目跟踪审计的实践意义
跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。
跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 013
［中图分类号］ F239.63 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）13- 0020- 02
跟踪审计是近年来我国结合国内外先进理论和实践逐渐推行的一种现代审计的新模式，是对传统审计模式的反思和扬弃。它由事后审计向事前审计、事中审计延伸，变结果审计为过程审计，该理论和实践的应用，延长了审计链，大大提高了审计效能。但是，如果能从管理者角度进一步进行研究，整合、规范建设工程跟踪审计所涉及的各个利益关联方的行为，可能会取得更好的效果。本文基于管理者视角，结合目标管理理论和跟踪审计方法，对西昌学院图书馆跟踪审计的实践进行研究，并得出相关结论和政策建议。
1 研究的主要理论基础
1.1 目标管理理论
目标管理理论是由现代管理大师彼得·德鲁克在泰罗的科学管理和行为科学管理理论的基础上提出的，该理论强调各个利益关联方共同参与完成具体的可行的能够客观衡量的目标［1］。在《管理：任务责任和实践》一书中，德鲁克认为管理者的职责主要有：
（1）管理者负责决策某项组织行为将要达到什么目标、应该采取什么方法；
（2）管理者负责整合各个与实现某项目标有关联的利益关联方，让合适的利益关联方去做合适的工作；
（3）管理者负责构建相应的保障平台，让合适的利益关联方必须且愿意去完成自己的工作。
1.2 跟踪审计
跟踪审计是近年来我国结合国内外先进理论和实践逐渐推行的一种现代审计的新模式，是对传统审计模式的反思和扬弃，它由事后审计向事前审计、事中审计延伸，变结果审计为过程审计［2］ 。该方法通过对建设工程项目投资决策阶段、设计阶段、招标阶段、施工阶段和竣工阶段的真实性、合法性和效益性的审查、监督，从而实现事前控制、事中控制和事后控制的全过程控制。该方法强调以事前控制为主［3］ ，事前、事中、事后控制并举，通过合理使用人财物等实现项目投资经济效益或社会效益最大化［3］ 。
2 西昌学院图书馆工程跟踪审计的实践
西昌学院北校区图书馆工程由西昌学院投资建设，西昌市建筑勘测设计院设计，施工单位为西昌市土木建筑工程有限公司，监理单位为凉山州监理公司，中介协审单位为北京中喜大华造价咨询有限公司成都分公司。
西昌学院北校区图书馆工程，建筑面积22 301．31平方米，框架结构，9度抗震设计，地上5层。该工程于2008年8月12日进行公开招投标，西昌市土木建筑工程有限公司以低于控制价23．61％（投标控制价3 600万元，中标价2 750万元）中标； 2008年9月5日签订施工合同，2009年10月21日进行正式验收并通过验收。工程结算送审工程造价约3 986．99万元，审定造价为2 588．67万元。核减造价1 398．31万元，审减率35％。从管理者的角度来看，该工程跟踪审计的做法主要有：
2.1 确定跟踪审计的目标
为实现经济、社会效益双重最大化，学院党委、行政高度重视学院审计处牵头实施的跟踪审计工作，经过认真研究，确定了此次跟踪审计的目标：一是在确保质量、工期的前提下实现工程项目投资最少；二是在进行真实性、合法性审查的同时，积极配合纪委、监察部门搞好廉政建设，确保“一幢幢楼房矗立起来，一批批干部成长起来”。
2.2 制定跟踪审计控制流程
为切实做到西昌学院北校区图书馆工程事前、事中和事后的全过程控制，学院党委、行政完全同意审计处的意见，并制定审计处、中介协审单位跟踪审计控制流程：投资决策阶段（参与可行性论证等）；设计阶段（参与设计方案论证等）；招标阶段（参与招标文件审核、招标公示审查、合同条款审查等）；施工阶段（隐蔽工程、临时工程、交叉工程量的核实、设计变更审核、签证审核、工程进度款审核、索赔审核等）和竣工阶段（竣工结算）。
2.3 整合跟踪审计各利益关联方
西昌学院北校区图书馆工程跟踪审计各利益关联方主要有隶属于学院的纪委、监察处、审计处、后勤管理处、计财处、图书馆和不隶属于学院的勘察、设计、施工、监理、中介协审、材料、设备生产厂家及供货方等。对于有隶属关系的部门，学院通过集权与分权、激励与约束、联席会议、文件会签等方式来整合它们之间的关系，让它们廉洁自律、积极进取，共同为实现学院的目标而努力； 对于无隶属关系的单位，学院通过招投标、合同等方式来整合它们之间的关系，让它们各负其责、各享其利；对各利益关联方，学院党委、行政都充分保障审计部门“对真实性、合法性和效益性进行审查、监督”的权力。
2.4 构建跟踪审计控制支撑平台
为了使跟踪审计能够顺利进行，西昌学院构建了两大支撑平台。
（1）观念支撑平台。通过对《中华人民共和国审计法》、《四川省审计条例》等法律、法规和相关政策的宣传、讨论，让管理层、各利益关联方充分认识到跟踪审计的合法性、必要性和必须性，让它们从观念上积极地接纳跟踪审计；通过审计部门在跟踪审计工作中廉洁、专业、敬业的展示，让它们从观念上主动地支持、配合跟踪审计工作。
（2）制度支撑平台。主要包括两个方面的内容：一是学院根据相关的法律、法规和政策，以院内文件的形式规定审计参与的范围、内容和强度；二是学院根据相关的法律、法规和政策，在与院外利益关联方合同中规定审计参与的范围、内容和强度，从而在制度层面确保跟踪审计的顺利运行。
2.5 实施全过程跟踪审计
在实施过程中，西昌学院审计处、中介协审单位的具体做法是：
（1）积极参与项目可行性、设计方案论证。结合四川省教育发展规划、西昌学院“十二五”发展规划和学院校区发展实际以及抗震设计的需要，积极参与项目可行性、设计方案论证，最终同学院领导、相关职能部门一起确定了建筑面积、设计方案等内容。
（2）对招标控制价进行审核。将原清单中偏低的可调材料价格调整到正常水平（此部分在结算中依据相关政策法规可以调整，会大大增加工程结算价格，进而超出预算控制价）；将原清单中偏高的不可调部分材料价格调整到正常水平，如装饰工程中的玻化砖达到105元／平方米。另外对工程量差异较大的项目进行了调整，如：塑钢隔断工程量由1 200平方米修改为806．87平方米，减少近33％。
（3）严格审核招标文件。审计部门会同学院领导以及监察处、后勤管理处领导一起严格审核了招标文件，针对招标文件中的不合理条款进行了修正，使其符合相关法律法规；对原招标文件中对潜在投标人有排斥性的条款进行了修正，扩大潜在招标人的选择范围，加之不设立门槛，不划圈子，尽量宣传工程情况，欢迎各地建筑行业企业参加投标，避免了围标和串标的情况；在通过充分并且激烈的竞争后，中标单位下浮了23．61％中标，此举节约了近850万元的建设资金。
（4）严格审核施工合同，参与施工合同谈判。在合同谈判时，针对施工单位的低价中标，审计部门会同学院领导以及监察处、后勤管理处领导一起制定了积极的应对措施，并一起参与合同谈判；在谈判中指出施工单位投标文件中的错误和低于成本报价问题（耗量打折）；在合同中明确差额履约保证金的退还比例与时间。另外，由于土建工程中钢材等可调价材料在工程造价中所占比重非常大，故对材料价格的走势做出了精准的判断，经过商议在合同中加上了关于材料调整数量划分的具体条款，并在现场告知施工单位钢材等材料下一步的走势情况和国家对四川灾后材料价格的控制意图，使得施工单位在结算中无法在材料价格的走势上占建设单位的便宜，仅此一项节约造价约200万元。
（5）严格控制工程变更程序。在整个审计过程中，审计部门会同学院领导以及监察处、后勤管理处制定了工程变更的管理办法，废除了“设计单位出变更—施工单位实施—实施结束报决算”的传统变更程序，建立了“施工单位立项报告（附相应变更价款说明）—监理工程师审核—业主批准实施”的变更程序，学校决策时既有科学性，又兼顾经济性，确保造价在可控范围内。
（6）严格工程索赔管理。工程索赔属于经济性补偿行为，而不是惩罚，不能仅仅认为是约定价款的增减，更应理解为承包方的索赔和业主反索赔。在这里应充分体现审计人员高智能型人才的特点，既要维护双方的利益，又把工程造价控制在满意的范围内，如按照公平、公正、合理合法的原则，认真处理了地板砖采购、消防防火卷帘门和cf1－cf9窗等项目清单错误等问题，让施工单位心服口服。
（7）深入现场，加强调查取证工作。跟踪审计人员会同审计部门管理人员随时深入施工现场，加强资料收集（尤其是可能引起造价调整的资料）和调查取证工作，核对工程变更，特别是对临时工程、交叉工程、现场隐蔽工程的工程量的核实调查取证，做到结算时胸有成竹。
（8）严格审核工程签证。本工程根据合同特点，审计部门与建设单位现场负责人、监理工程师建立了良好的沟通机制，对施工单位的签证严格把关，所有的签证都采取了复核措施，杜绝了重复和不合理签证的发生。
（9）竣工结算公平、公正、合理、合法。工程结算送审工程造价约3 986．99万元，审定造价为2 588．67万元。核减造价1 398．31万元，审减率35％。主要审减原因：①工程量计算误差，如：基础挖土方，报审工程量34 964．292立方米，审定工程量为27 124．74立方米；余土外运，报审工程量15 608．524立方米，审定工程量9 000．85立方米；独立基础，报审工程量1 575．332立方米，审定工程量1 083．6立方米；C35矩形柱，报审工程量1 674．216立方米，审定工程量1 517．87立方米。②综合单价误差，如钢材等可调材料按合同约定未按材料信息价调差。③多计或重复计算工程项目，如：平整场地；场地挖土方等。
3 结论及政策建议
通过对西昌学院图书馆跟踪审计的实践剖析，结合目标管理理论，我们得出如下结论：跟踪审计延长了审计链，大大提高了审计效能。但是，如果建设工程项目投资主体管理层能结合目标管理理论进一步加强管理，将会取得更好的效果。为此，我们对建设工程项目投资主体提出如下政策建议：
（1）建设工程项目尽量实行跟踪审计，如果内审力量不足，可以通过比选、招标的方式确定廉洁、专业、敬业的中介协审单位参与。
（2）实行跟踪审计的同时，项目投资主体管理层必须加强管理，其工作内容主要是：①确定跟踪审计的目标。②制定跟踪审计控制流程。③整合跟踪审计各利益关联方。④构建跟踪审计控制支撑平台。
主要参考文献
