发布时间：2023-09-25 11:51:48
绪论：一篇引人入胜的固定资产的年数总和法，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或者按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。固定资产折旧反映了固定资产在当期生产中的转移价值。虽然折旧的方法有很多，但我国会计准则中规定可选用的折旧方法只有四种：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
一、平均年限法
平均年限法，又可以叫直线法，是四种方法里最简单并且常用的一种方法。顾名思义，这种方法指的是均衡地将固定资产的折旧摊到各期的一种方法，也就是说每期折旧额均是等额的。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，来求得每年的折旧费用。（1）平均年限法的优点。这个方法的最大优点就是模式简单明了，容易让人掌握，在会计核算方面也相对简化，计算方便。（2）平均年限法的缺点。第一，固定资产在使用前期，它的操作效能高，会导致使用资产所获得收入比较高。第二，固定资产的折旧费和修理费是使用的总费用中的两部分。采取这种方法通常会使在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。第三，平均年限法计提折旧未考虑到固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。第四，平均年限法没有考虑到固定资产在使用过程中的无形损耗的影响。第五，这种方法忽视了“何时受益，何时付费”的配比原则。（3）平均年限法的适用范围。第一，固定资产在各期使用情况基本相同，其负荷程度也不会有变化的时候适用；第二，在资产的使用期内，修理和维护费用没有显著的变化；第三，在整个年限内里，资产的收入基本持平时；第四，利息因素可以忽略不计，或投资成本假定为零；第五，在预期使用年限里都可予以相当确定的预计时。满足或部分满足以上条件时，选择平均年限法比较合理。
二、工作量法
工作量法，又称变动费用法。按照期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的方法就是工作量法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。（1）工作量法在实际工作中存在的缺点。第一，即使每年的折旧费用是变动的，同年限平均法一样，未能考虑到诸如修理费用递增、操作效能、收入递减等因素；第二，难于准确地估计资产所能提供的服务数量；第三，与年限平均法一样，忽视了资产使用过程中无形损耗对资产的影响。（2）工作量法在实际工作中存在的优点。可以弥补年限平均法只注重使用时间，不考虑使用强度的缺点。（3）工作量法的适用范围。第一，专业车队，客货汽车等运输企业；第二，此法可适用于有形损耗比无形损耗更重要量时；第三，可以适用于在需要计提折旧的各个期间资产使用不均匀时；第四，虽不经常使用，但其使用程度与产品的生产工作量有关时可以适用。
三、双倍余额递减法和年数总和法
双倍余额递减法和年数总和法，两者都是加速折旧法里的一种。（1）双倍余额递减法又称“双重定率递减折旧法”。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每年年初固定资产帐面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种折旧方法。（2）年数总和法，又称合计年限法，是指将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和，也是加速折旧法里的一种。（3）双倍余额递减法和年数总和法的优点。第一，符合成本与收入的配比原则和谨慎性原则；第二，可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险；第三，稳定企业在正常生产年份的利润；第四，更新固定资产的速度加快。（4）双倍余额递减法和年数总和法的不足。第一，只计算年折旧，月折旧额的差异不明；第二，违背了会计核算的一贯性原则。（5）加速折旧法的适用范围。第一，由于技术进步，产品更新换代比较快的固定资产；第二，常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。
把以上各种方法比较了一下，发现每种方法都有各自的优点和缺点。各个单位在选择折旧方法上建议考虑以下因素：国家的有关规定、税制因素、通货膨胀、资金的时间价值、折旧年限。企业单位在选择折旧方法时要以科学、谨慎、合理的态度，综合考虑经济效益，遵从国家会计制度规定的前提下，选择有利于自身发展的折旧方法。
基金项目：2012年山东省高等学校教学改革立项项目（项目编号：2012480）
中图分类号：F230 文献标识码：A
收录日期：2014年1月2日
固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的超过一个会计年度的有形资产。为了加强企业固定资产管理，科学核算成本和费用，保证固定资产能够最大限度地实现其自身价值，促进企业良性发展，加速折旧法应运而生。加速折旧是税法规定的允许纳税人在固定资产使用年限的开始提炼较多的折旧，随着年数的增加相应地减少折旧额，从而使纳税人的所得税税负得以递延的一种有效可行的方式，其应用是否科学合理，会对企业当期经营效益产生重大影响。
一、加速折旧法对企业会计利润的影响
以下通过案例数据来说明双倍余额递减法和年数总和法两种加速折旧法影响企业利润的方式。
案例1：某公司有一台机器设备，原值30万元，预计净残值率为5%，预计可使用年限为10年，企业分别采用双倍余额递减法和年数总和法提取折旧。分别采用两种不同的加速折旧方法进行账务处理。
（一）双倍余额递减法。（表1）通过表1计算表明：固定资产在购买初期即效能较好，使用最灵活便捷的时候，折旧提取较多。
（二）年数总和法（表2）
年折旧率=（10-已使用年限）/（折旧年限×（折旧年限+1）/2））×100%
通过表2计算可以看出：随着年数的增加折旧率出现递减的趋势，年数总和法在固定资产使用状况良好的时候提取了较多的折旧。
以上两种方法的计算均表明：（1）前期固定资产使用过程中计提的折旧较多，以后年度逐渐减少，这正是加速折旧法的特点，通过采用该方法有利于企业设备的及时更新；（2）在其他费用成本不变的条件下，企业因采用加速折旧法引起的利润减少，能够在后期计提的折旧额减少使得企业利润增加中弥补回来。另外，企业在使用加速折旧法对固定资产计提折旧时应注意两个问题：若使用双倍余额递减法计提折旧，固定资产是在年中或年末计提的，那么企业应当对固定资产分段计提折旧；若采用年数总和法计提折旧，当固定资产每期计提折旧的金额比直线法计提折旧的金额少时，应当在剩余年限内用直线法替代固定资产加速折旧法。
二、加速折旧法对企业所得税的影响
为了加速企业固定资产更新、促进企业进步，在固定资产前期技术状态好能创造出较多价值的使用阶段应多计提折旧。同样地，在所得税的问题上加速折旧法的作用也不容忽视。从税法的角度讲，为了保证国家税收的稳定性和公平税赋，对固定资产加速折旧法进行了必要的限制，在固定资产折旧方法的问题上企业应尽量使会计处理与税法规定相吻合，尽量地减少纳税调整，降低企业成本，而且要充分利用税收政策，做到税收成本最低化，风险最小化。下面用案例分析题解析两者之间的关系，如下：
案例2：某企业新购进一台大型机器设备，原值800，000元，预计残值率8%，经税务机关核定，该设备折旧年限为4年，假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1，800，000元。企业所得税税率25%，采用两种折旧法计算折旧额和所得税额，比较双倍余额递减法与年数总和法对所得税的影响差异。
（一）双倍余额递减法。（表3、表4）
（二）年数总和法。年折旧率：尚可使用年数/预计使用年限的年数总和。每年提取折旧额如表5、表6所示。（表5、表6）通过以上计算结果可以看出，对于一种特定固定资产而言，采用两种加速折旧方法企业所提取的折旧总额是相同的，同一固定资产所抵扣的所得税额也是相同的，不同的是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。上述分析更深一步说明加速折旧法可以递延企业所得税的纳税期间，从货币资金的时间价值角度考虑，为公司争得了一定时期的无利息贷款，使公司获得一定的财务收益。
三、对加速折旧法应用的思考与建议
随着科技的发展和相关政策法规的颁布，加速折旧法越来越受到各个企业的青睐，因为加速折旧法提倡企业尽早收回投资，用新技术更换原有的旧设备，以此增强企业的综合竞争能力，该方法正在被政府和企业合理运用与完善。当今社会由于经济软实力、特别是在科学技术的这一强大力量的带动下，企业固定资产更新换代速度惊人，使得资产的自然使用寿命被新的替代品强制缩短，无形损耗越来越明显，有的高精尖部门的固定资产不是因为长期使用破坏严重而无法继续使用，而是在其正常年度使用范围内就被性能更好、效率更高或者价格更优惠的新型设备所取代，因此加速折旧法的实行越来越成为必要。针对加速折旧法当前经济形势下所处的境况，以及上述资料数据对两种加速折旧法的分析，对进一步更好地应用该种方法提出下列可行性建议：
（一）以企业整体经营决策为出发点，充分发挥企业内部优势。企业应当把加速折旧放到整体经营决策中考虑，降低成本，合理避税，恰当地反映企业的经营业绩，增强财务报表的可能性，从而达到实现企业预期效益的目的。同时企业要充分发挥自身的内部优势，运用科学技术多开发一些更新换代较快的固定资产，这样不仅可以充分发挥加速折旧法的作用，加速科学技术向生产力的转化，增强企业的后劲，而且从长远来看有利于高新技术产业的发展和市场经济的可持续发展。
（二）在物价持续波动情况下采用加速折旧法。在物价波动幅度大尤其是在物价居高不下持续增加的情况下，应当采用加速折旧法计提折旧，这样能够使得大部分投资在被不合理使用之前收回，从而避免因物价上涨而发生的货币时间价值造成更大的损失，有利于固定资产价值补偿与实物补偿实现统一。
（三）从政府层面上支持并规范加速折旧法的应用。国家对加速折旧法的实施应逐步放宽政策，支持更多有条件的企业采用加速折旧法，这一措施短期来看会使国家的财政收入受到影响，但对企业而言不但减轻了税负还提高了更新固定资产的能力。政府还应加速实施对企业固定资产价格的重估，重估对企业固定资产的更新，保持各年效益平衡有重大意义，利用重估加快实行加速折旧方法。
主要参考文献：
加速折旧法又称递减折旧费用法，它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提的较多，随着时间的增加而逐渐减少，使固定资产的成本在使用期限内加速得到补偿的一种方法。我国财政部、国家税务总局《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》中明确指出，固定资产加速折旧的方法是指按不低于企业所得税法规定的折旧年限的60%为限缩短折旧年限，或者采用双倍余额递减法或者年限总和法计算企业各期的折旧额的方法。
一、采用加速折旧的依据
第一，固定资产为企业取得收入的能力是随着时间的推移而递减的，而修理费用和维持费用却是递增的。因此，在固定资产使用初期应多提折旧，随着固定资产创收能力的递减，其折旧费用也应逐期减少。
第二，固定资产一经使用，它的价值就会大大降低，而且由于通货膨胀的存在，应尽早收回固定资产上的投资，避免造成较大损失，另外，由于科学技术的进步，固定资产的更新换代加速，无形损耗不可避免，为了减少无形损耗的发生，也应加速计提折旧。
第三，可以推迟缴纳所得税，尽管无论用什么方法，最终的折旧费用合计是相同的，但是采用加速折旧法可以在固定资产使用早期少交所得税，推迟交纳的所得税相当于政府向企业提供了一笔无息贷款，可以促进企业投资和生产的发展。
二、加速折旧法折旧额的计算
加速折旧法下，采用年数总和法和双倍余额递减法计算出的折旧额，不仅呈递减趋势，而且具有规律性，在年数总和法下，它是一个等差级数，而在双倍余额递减法下，它是一个等比级数，采用这两种加速折旧法计提固定资产折旧，除按制度规定的计算方法以外，还有一种简便的方法，可以借鉴。
第一，年数总和法。采用年数总和法计提固定资产折旧是用固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表固定资产预计使用年限的逐年数字之和，其公式为：
某年的折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×尚可使用年限/[折旧年限×（1+折旧年限）/2]
【例1】：某固定资产原值500000元，预计净残值20000元，预计使用年限为5年，计算的各年折旧额如表1所示。
从表1可以看到：从第一年开始到第五年折旧结束，每年的固定资产折旧额依次排列为：160000，128000，96000，64000，32000，它是一个等差数值为-32000的等差级数。由此，在采用年数总和法计提折旧的情况下，可按等差级数的原理来计算每年的折旧额，仍以例1为例，计算如下：
第一年折旧额为：
（500000-20000）×5/15=160000（元）
等差数值=480000×（-1/15）=-32000
故：第二年折旧额=160000-32000=
128000（元）
第三年折旧额=128000-32000=96000（元）
第四年折旧额=96000-32000=64000（元）
第五年折旧额=64000-32000=32000（元）
第二，双倍余额递减法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线法折旧率的2倍去乘以固定资产的每期期初的账面净值，其公式为：
某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×双倍直线法的折旧率
其中：双倍直线法的折旧率=2/预计使用年限×100%
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例2】承【例1】若采用双倍余额递减法，计算各年的折旧额如表2所示：
从表2可以看到：采用双倍余额递减法计算出的前三年折旧额依次排列为：200000，120000，72000，它是一个等比数值为0.6的等比级数。由此，在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，可以按等比级数的原理来计算折旧额，仍以例2为例，计算如下：
第一年折旧额=500000×40%=200000（元）
第二年折旧额=300000×40%=120000（元）
等比数值=120000/200000=0.6
故：第三年折旧额=120000×0.6=72000（元）
第四年、第五年折旧额均为：
（500000-200000-120000-72000-20000）÷2=44000（元）
加速折旧法作为较先进的一种折旧方法，对企业乃至国家均有着深远的影响，企业应当充分利用国家加速折旧优惠政策，在固定资产使用寿命内，按照确定的方法，对应计提的折旧额，进行摊销和补偿，不但能减轻税负，还提高了更新固定资产的能力，增加了企业活力，从而促进企业的发展。
（作者单位为阜阳商业学校）
