发布时间：2023-09-26 14:44:09
绪论：一篇引人入胜的税务固定资产管理，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
(二)非生产经营用不可抵扣进项税额的固定资产包括专用于职工集体福利和个人消费的动产固定资产。其分类依据是新条例第十条的规定，即购进固定资产用于非增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物，其增值税进项税不得从销项税中抵扣，与其相关的运输费用，也不得计算抵扣进项税。
(三)应纳消费税不可抵扣进项税额的固定资产包括应纳消费税且因难以区分生产经营或个人消费使用而全部不可抵扣增值税进项税的小汽车、摩托车、游艇等固定资产。其分类依据是细则第二十五条的规定，即纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(四)不动产等非增值税应税项目的固定资产主要指应缴纳营业税的不动产，包括建筑物、构筑物、其他土地附着物及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施。其分类依据是新细则第二十三条中对条例第十条所称非增值税应税项目的解释，即非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。另外，2009年9月9日，财政部、国家税务总局在《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》中进一步说明，《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
二、固定资产相关业务会计处理分析
(一)生产经营用可抵扣进项税额的固定资产从新条例和新细则的规定可以看出，该类固定资产取得及销售环节涉及增值税的会计核算应同存货一样，取得时根据有关增值税凭证借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”，销售时根据有关增值税凭证贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”，发生新条例和新细则规定的不允许抵扣进项税的事项如改变用途、非正常损失时应将原已记入“进项税额”的增值税转出，贷记“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”。
[例1]万通公司(一般纳税人)发生的有关固定资产的业务如下：
(1)2009年1月1日，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款80000元，增值税13600元(假定取得的增值税专用发票符合抵扣条件，下同)，支付长途运输费2000元。
借：工程物资 81860
应交税费――应交增值税(进项税额) 13740
贷：银行存款 95600
(2)2009年1月10日，设备投入安装，并领用库存原材料一批，实际成本6000元。
借：在建工程 87860
贷：工程物资 81860
原材料 6000
(3)2009年1月18日，领用库存产成品若干件，实际成本8000元，计税价格10000元。
借：在建工程 8000
贷：库存商品 8000
该处理并不违背新细则第四条视同销售货物的规定。新细则第四条第(四)款的规定是“将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”，而上例中自产的货物不是用于“非增值税应税项目”，所以不用作视同销售，也即不用贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”，同时因库存商品并未流出企业，也不应确认收入。
(4)2009年1月2113，安装完毕，达到预定可使用状态，支付安装费3740元。该项固定资产预计使用年限10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
借：在建工程 3740
贷：银行存款 3740
借：固定资产 99600
贷：在建工程 99600
(5)2009年11月5日，假设因某种原因该项固定资产发生如下业务，其会计处理分别为：
第一种情况：将该项固定资产出售，不含增值税售价80000元，收到价款并开出增值税专用发票，另外支付清理费300元。
转入清理及支付清理费时，
借：固定资产清理 91600
累计折 1138300
贷：固定资产 99600
银行存款 300
出售时
借：银行存款 93600
贷：固定资产清 80000
应交税费――应交增值税(销项税额) 13600
该例销售的固定资产是2009年1月1日后取得的，购入时已确认“应交增值税(进项税额)”，销售时也应确认“应交增值税(销项税额)”；但若销售的固定资产是2009年1月1日之前购入的，因购入时并未确认“应交增值税(进项税额)”，而是把增值税进项税记入了固定资产的成本，则现在销售时应按照通知的规定按4％的征收率减半征收增值税，即为1800元[2％×93600/(1+4％)]。
借：银行存款 93600
贷：固定资产清理 91800
应交税费――应交增值税(销项税额) 1800
结清“固定资产清理”账户：
借：营业外支出――处置非流动资产损失 11600
贷：固定资产清理 11600
第二种情况：企业将该项固定资产对外捐赠，其他资料同第一种情况。
转入清理及支付清理费以及结清“固定资产清理”账户的会计处理与第一种情况相同，只需将出售的分录换为：
对外捐赠时，
借：营业外支出――捐赠支出 93600
贷：固定资产清 80000
应交税费――应交增值税(销项税额) 13600
若将该项固定资产对外投资或分配给股东，会计处理同此理。其依据是新细则第四条：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；应视同销售货物。
第三种情况：该项固定资产发生非正常损失。
若是管理不善引起的被盗、丢失等，应转出进项税额15521元(91300×17％)。
借：待处理财产损溢 106821
累计折旧 8300
贷：固定资产 99600
应交税费――应交增值税(进项转出) 15521
若是地震、水灾等引起的非正常损失及正常报废等，则无需转出进项税额。
借：待处理财产损溢 91300
累计折旧 8300
贷：固定资产 99600
此会计处理依据新条例第十条第(二)款规定：发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得抵扣；新细则第二十四条规定：条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失；新细则第二十七条规定：已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外)，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额；通知第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。
第四种情况：企业将该项固定资产用于非增值税应税项目。
借：固定资产 15521
贷：应交税费――应交增值税(进项转出) 15521
此会计处理依据为新条例第十条第(三)款、新细则第二十七条和通知第五条。
(二)非生产经营用不可抵扣进项税额的固定资产和应纳消费税不可抵扣进项税额的固定资产划分为这两类的固定资产要么是明确用于职工福利和个人消费，要么是与企业技术更新无关且容易混为个人消费的小汽车等，取得时发生的增值税进项税额均不允许抵扣销项税，应记入取得固定资产的成本。
[例2]万通公司为吸引人才、留住人才，决定为50名中层以上技术人员各租赁住房一套，并配备电脑、彩电、小汽车各一供其在任职期间内使用：
(1)2009年1月15日，用银行存款购入电脑、彩电各50台，增值税发票上注明电脑价款400000元，彩电价款300000元，增值税款119000。电脑使用寿命4年，彩电使用寿命5年，假设无残值，按直线法折旧。
借：固定资产――彩电 351000
――电脑 468000
贷：银行存款 819000
(2)2009年1月20日，领用本企业生产的小汽车50辆，每辆80000元，每辆市价120000元，消费税率5％。假设使用寿命4年，无残值，直线法折旧。
借：固定资产 5320000
贷：库存商品 4000000
应交税费――应交增值税(销项税额) 1020000
――应交消费税 300000
该例会计处理依据是新细则第四条第(五)款，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费应视同销售。
(3)2010年1月31日，因某种原因上述技术人员不再继续享受以上非货币利，企业将租赁的房屋退回，小汽车、电脑转为管理部门使用，彩电对外出售收到银行存款，开出的增值税发票上价款200000元，税款34000元。
彩电出售时，
借：固定资产清理 280800
累计折旧 70200
贷：固定资产――彩电 351000
借：银行存款 234000
贷：固定资产清理 229500
应交税费――应交增值税(销项税额) 4500
借：营业外支出 51300
贷：固定资产清理 51300
对用于职工福利和个人消费的固定资产，如果使用一段时间后销售，新条例、新细则和通知均未对此作出明确规定，本文借鉴通知中第四条第(三)款关于纳税人销售自己使用过的以前购进或者自制的固定资产，以前未抵扣过增值税的，可按照4％征收率减半征收增值税的规定，即确认4500元[2％×234000/(1+4％)]销项增值税，而买方依然可以以增值税专用发票抵扣34000元增值税进项税额。
小汽车无论用于个人消费还是生产经营，其增值税进项税均不允许抵扣，因此，改变用途时只需登记其使用人的变化，总账金额无需调整。
电脑取得后用于职工福利和个人消费不允许抵扣进项税，但若用于生产经营则允许抵扣进项税，那么在用于个人消费一段时间后改变用途用于生产经营，则应允许抵扣一部分进项增值税51000元[17％x(468000-468000/4)/(1+17％)]，其会计处理为：
借：应交税费――应交增值税(进项税额) 51000
贷：固定资产――电脑 51000，
(三)不动产等非增值税应税项目的固定资产该类固定资产因不属于增值税应税项目，所以其外购、出售或对外投资、捐赠、改变用途、非正常损失等均不涉及增值税，而只在销售或捐赠时征营业税，但若是自行建造，在建造过程中购入的工程物资，如附属设备和配套设施购入时会发生增值税进项税额，并且按新条例和新细则的规定该增值税进项税不允许抵扣，而应计入工程物资成本。
[例3]万通公司拟自建仓库一座，有关业务如下：
(1)2009年1月8日，用银行存款购入工程物资一批。增值税专用发票上注明的价款80000元，增值税13600元，支付长途运输费2000元。
借：工程物资 95600
贷：银行存款 95600
(2)2009年1月10日，领用工程物资，并领用库存原材料照明设备一批，实际成本6000元。
借：在建工程 102620
贷：工程物资 95600
原材料 6000
应交税费――应交增值税(进项转出)1020
上述会计处理依据是新条例第十条第(一)款和新细则第二十七条的规定：已抵扣进项税额的购进货物，发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外)，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。
(3)2009年1月18日，领用库存产成品通风设备一批，实际成本8000元，计税价格10000元。
借：在建工程 9700
贷：库存商品 8000
应交税费――应交增值税(销项税额) 1700
上述会计处理依据是新细则第四条第(四)款的规定：将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目应视同销售。
(4)2009年1月21日，仓库达到预定可使用状态，辅助生产部门为工程提供水电等劳务支出740元，工程应负担直接人工费3000元。该仓库预计使用年限10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
借：在建工程 3740
贷：生产成本 740
应付职工薪酬 3000
借：固定资产 116060
(一)规范固定资产的核算和会计处理
根据现行的财务会计制度和财政金融体制改革的要求，财务部门加强业务素质和责任意识，对固定资产实行总帐、明细账及固定资产卡片的三级分类核算制度，使会计信息清晰、准确，为单位的资金管理、资产配置、处置调拨提供信息和依据。同时建立固定资产折旧制度。各单位必须根据自身特点，
建立科学的固定资产折旧制度，按固定资产的使用年限计提折旧，对固定资产计提折旧的范围及方法可借鉴企业会计制度的规定进行核算。
(二)实行“统一领导、归口管理、分工负责、责任到人”的管理原则
对于固定资产的管理，强化各部门的分级管理，明确各部门职责分工，确保严格执行资产管理程序。逐步改变使用观念，从没人管、没人问、没人查到主动清查、主动报告、主动保养，防止固定资产流失。建立一套管理制度，包括购入、领用、调出、报废处理等规章制度，建立财产清查制度，保证资产的账面与实物相符。
(三)建立固定资产管理有关制度
建立固定资产管理的账、簿、证卡，完善有关管理制度，实行一物一个标签，卡、标签和实物相符。定时对每个部门、每个办公室资产进行全面核查清理，统一制作固定资产登记卡片和固定资产标签，同时对每件固定资产进行登记，设立《固定资产管理登记簿》，建立健全资产管理档案。
(四)坚持日常清查，对固定资产进行全面清查核实
对固定资产进行定期盘点对比，建立资产明细账。为保证固定资产的真实性和准确性，每季度对所属固定资产进行清查，每年对资产进行一次全面盘点清查，清查固定资产帐与表、帐与物是否相符，是否按规定建帐。同时与财务部门进行帐与帐清查。
(五)强化固定资产的监督与管理，防止资产流失
建立了资产采购、发放监督验收制度，严格领导审批、经手人签字、申领人签字。固定资产采购由申请人提出书面申请，管理部门和单位领导审批后进行集中采购再统一配发到使用单位。
(六)提高固定资产使用效率
统筹安排，合理利用，优化资源配置，充分发挥资产效率，提高资产使用率。在对固定资产进行配置时，立足于现在，更考虑资产发挥的长远效率。针对各部门资产多占多用，一味追“全”的现象，严格按照标准对各部门设施的配置进行核定，从而减少盲目性，减少空置率，全面提高资产的利用率，优化各部门内资源配置，实现资源共享。
二、税务系统固定资产管理存在的问题
(一)会计核算工作仍然薄弱
固定资产的核算还不够规范，有些单位对资产只设总账，而没有按规定建立明细账、设置固定资产管理卡片，责任不明确，帐物无法核对；固定资产核销不及时，形成空壳资产，如已经按房改价格出售给个人的住宅类房屋，账面仍未核销相应的固定资产明细账，致使账实不符。
(二)“重买轻管”观念仍然比较突出，资产配置不合理
传统体制下，税务系统使用的资产一般不严格核算成本，不计盈亏，经费来源以财政收入为主。而对资产是重购置轻管理，没有制定健全的必要的固定资产管理制度，或有制度也执行不好，造成资产购置随意性大，账目不清，闲置和浪费现象普遍。
(三)固定资产管理制度还需完善
许多税务单位固定资产的划转、调动、赠予等财务往来关系复杂，但相当一部分固定资产的调拨、赠予等情况没有相关的权属证明，没有调拨的凭证，有的已经丢失，有的已经超过使用年限。
(四)清查盘点制度执行力度有待加强
通过清产核资的过程发现，许多单位对固定资产不进行定期盘点，清查制度流于表面，往往是资产一入账就脱离了监管，一经盘点，很多单位存在账实不符的现象，且账实不符的原因也无据可查，极易造成固定资产的流失。
(五)固定资产的报废处置仍不够规范
许多单位对固定资产管理概念模糊，固定资产的报废、调拨和变卖不按规定的程序处置固定资产，脱离了财政等有关部门的监管，导致了部分单位的固定资产家底不清和流失；有的甚至没有任何责任人批准就随意处置，造成处置环节管理失控。
(六)固定资产的日常管理还不到位
固定资产管理的基本目标是要求账实相符，不仅要求固定资产的价值核算正确，还要求其账面数量与实物数量核对相符。定期对固定资产的实物数量进行盘点、核对时，由于人员的配置、部门之间的分工以及审计压力小等原因，不能实现对固定资产的定期盘点。盘点的间断和后造成固定资产使用过程中出现的问题难以及时发现，进而造成处理问题的时间滞后。
三、加强税务系统固定资产管理的建议
(一)加强领导，规范管理
首先要加大宣传改善固定资产管理的力度，提高各税务系统单位领导固定资产管理工作的观念，增强自觉维护固定资产的意识；其
次要建立健全各种管理责任制，落实各个环节上的管理责任和经济责任，明确规定出对职责范围内资产管理的具体责任人和责任承担方式；再者是要有健全的监督机制，有效地监督各项规章制度的贯彻执行，部门内部层层分工，明确专人负责，切实保证并不断加大对固定资产的监管力度。
(二)转变观念，创新管理，提高事业单位固定资产的使用效率
要转变传统的国有资产管理观念，在对固定资产的管理上实行市场化运作，将共享机制引入固定资产的管理工作中，提高固定资产的使用效率，在完成社会义务的同时，提高固定资产使用的经济效益，实现税务系统固定资产使用的社会效益与经济效益的双赢效果。各单位的资产管理部门应积极发挥领导调配职能，建立调剂体制，实行资产使用的动态管理，本着“合理、节约、有效”的原则适时进行调剂，这有利于现有资产存量满足增量需要，盘活单位存量资产，提高资产使用效益，节约资金。在单位内部必须实行资源共享，以防止一个部门的设备闲置，另一个部门又要买设备的现象，最大限度的发挥设备的使用效率，达到减少支出的目的。
(三)建立健全固定资产管理制度和科学的管理机制
在固定资产管理中要有科学的管理程序和方法，以规范管理活动的常规运行。具体管理要本着渐进的原则，做好清产核资，摸清家底，改进常规管理制度，除了一般综合性的制度还应区分门类，探索制
定针对性的管理制度。这些制度的建立要结合本单位特点，切合实际，便于操作，特别要注意制度体系的完整性、配套性和可行性。引入适当的奖惩机制，能够更好地促进管理人员发挥其主观能动性，有利于
固定资产的管理。健全规范的固定资产管理制度，强化固定资产的日常管理，固定资产登记、使用、保管等制度，健全固定资产总账和明细账，做到账实相符，加强单位内部财产物资的管理，及时准确记录
资产的增减、结存、分布等情况，定期进行资产清查盘点，严禁产生账外资产。只有建立健全各项固定资产管理制度，把管理纳入规范化、制度化的轨道，在管理中才能做到有章可循，有据可依。
固定资产清理明晰了产权，完善了制度，规范了手续。做到了帐物相符，帐帐相符，帐卡相符（详见《固定资产清理工作总结》）
二、建章建制，规范管理。
根据《__*地方税务系统固定资产管理暂行办法》和市局对固定资产管理的有关规定，我们制订了符合我们分局实际，便于操作的固定资产管理规定，完善制度，以制度来规范管理。加强和完善固定资产的管理，首先明确了固定资产管理与核算的基本要求，纠正思想认识偏差，重视以下几方面的管理工作：
1．严格固定资产的账务处理。固定资产实行分级管理的原则；财务部门建立分门别类金额总账，记录固定资产情况；办公室建立分类明细和固定资产登记卡，并同时建立使用部门物品使用登记卡，标明财产编号，使用部门可以随时掌握本部门的物品领用情况。
2．对基建、工程改造项目中的全套固定资产要核算。竣工后，由建设单位、使用单位、财务部门、办公室共同组成验收小组，建设单位和施工单位，应在竣工决算中详列项目清单，标明数量和金额，按验收手续办理固定资产入库。
3．加强固定资产领用与报废的处理。固定资产在领用时应填写领料单，并在登记卡上签名，标明该设备已由其保管使用。固定资产的报废、报损应由使用部门填写报废、报损申请单，经逐级领导审批后，方可核销。
4、严格对固定资产调拨的处理。固定资产发生调拨时，严格按有关规定办理，由使用单位填写调拨申请单及调拨设备清单，经双方分局领导签章有效，使用部门不得自行处理。详见《__*三分局固定资产管理暂行规定》）
三、各司其职，各负其责。
办公室，计会科、监审室同时参与对分局固定资产的管理，各司其职，互相牵制。计会科在搞好固定资产帐务管理的基础上协助办公室搞好固定资产实物的管理。如购入或工程改造过程中所发生的固定资产，应办理入库，纳入固定资产核算；对调出的固定资产应办理移交手续；对报废的固定资产应参加鉴定、清理；对保管、使用、维护不当所造成的提前报废的固定资产，查明原因，分清责任，认真处理。在清查固定资产时，应组织有关人员到现场核实，保证账物相符、账账相符、帐卡相符。监审室则负责对固定资产购入或工程改造的监督审计，并对固定资产责任人的离任交接进行监督。
四、运用系统，改进系统。
目前我们采用的是通用财产管理系统管理固定资产，该系统有原则性强、功能齐全、操作简捷、通用性强，安全性强、标准化强、技术先进等特点，但该系统运用于银行和医院的财产管理，税务部门的固定资产管理在规定和使用上都与其有差异，一些分类不适合税务系统的财产管理，主要体现在以下三个方面：
1、一级科目分类太少，如土地、房屋、建筑物分类不包含园林绿化等二级分类，我们只能进行一级科目合并和新增二级分类等；
2、没有三级分类，象园林绿化工程等只能做总帐，分帐只能做附表，不能直接做卡片。
3、卡片中的折旧年限不正确，比如说汽车的使用年限是15年，而卡片最长都只有8年。
