发布时间：2023-09-18 16:33:12
绪论：一篇引人入胜的财务审计系统，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
1.产生
会计出现最早，随着生产力的发展，劳动中开始出现剩余产品，如何对这一部分进行分配逐渐成为人们考虑的重点问题。会计意识便是在这种情况下诞生的，最初用于对剩余劳动成果的简单计量和计算。当生产力发展到一定阶段时，剩余劳动成果越来越多，会计也逐渐成了一种独立职能，用于科学地管理生产活动。财务管理最早主要是针对企业而言的，当股份公司出现后，需要对其资金使用状况加以预测分析、监管调节，以获取最大化效益，财务管理在这种背景下出现，随着商业的繁荣发展，业务量增多，加大了业主理财活动的难度，财务管理也逐渐分离，发展为一项独立的管理工作。在19 世纪末期，专业化财务管理就已出现。
审计指的是将现状与既定标准进行对比，主要起监督作用，是随着经济活动不断发展、人们的思想认识不断提升之后产生的。以企业为例，早期的企业负责人较少，常采用聘请外来会计人员的方式完成查账等工作，此处的查账、对账就是独立审计的开端。当股份公司出现后，所有权和经营权逐渐分离，股东往往只负责投资，不再参与具体管理事项。为保证聘请的管理者不会趁机中饱私囊，还会聘请第三方作为见证，即独立审计。
2.地位
在现代化公司企业中，都设置有独立的会计部门、财务部门和管理部门，这些部门隶属于公司内部，在职能上独立，是企业内部正常运行不可缺少的部门。工作人员多是企业通过招聘而入岗的，除了履行岗位职能和任务外，权力明显受到限制，需要听从企业高层人员的指挥调遣，人员的独立性较差。有些公司内部也设置有审计机构，但审计机构不仅存在于企业内部，另外还有政府审计、注册会计师审计，相对于其他两个部门而言，审计部门独立性较强，工作人员同样执行岗位任务，但一般不直接对上级领导。
3.职能
会计的基本职能是反映信息和监督，对企业整体情况和各个细节都能作出客观、真实而又全面的反映，进而引导领导者科学作出决策，制订合理可行的方案。在反映信息之外，会计其实还具备一定的监督功能，能适当控制经济活动的开展程度以及监督财务收支情况。会计可以说是管理的一部分，但自身并不具备管理功能，反而需要被管理。
财务管理可以理解为是对货币关系进行直接处理，是通过有效手段对企业财务方面开展的包括计划、分析、组织、监督、调节等环节在内的管理过程。管理是其本身的一种直接职能，财务管理人员需要明确企业在某一时期的主要任务和发展目标，结合其他要求加以考虑，制订若干方案，经过商榷最终选出最佳方案。同时管理人员还要对可能出现的风险、未来的现金流量状况以及企业经营成果进行科学预估， 确保在方案执行过程中减少失误次数。由于整个过程具有复杂多变性，为保证一切顺利开展，就需要调节控制。
审计作为一种监督机制，从早先的详细审计发展至今天的抽样审计，还将计算机等高新技术应用其中，使审计质量和审计效率都有所提升。如今，民间审计也逐步向国际化、标准化迈进。审计自身除了监督，还具备鉴证、评价等职能。通过监督引导所有经济活动走向正轨，按照方案进行。鉴证指的是企业某项活动需要得到审核检查后才能开展，或者某项专利需要得到相关权威部门认可和鉴证后才能上市， 此时需外部审计机构对其进行审核检查，并给出书面证明。评价指的是按照一定标准对预算、方案等进行分析评估，确定可行后才能付诸实践，通过评价可以收到反馈和建议，对各方面的调整优化具有重大现实意义。
4.对象
会计是对一定主体的经济活动开展的核算、监督、信息反馈等工作，会计对象即是指其核算和监督的内容，具体指的是资金运动，涉及的经济活动都要能用货币表现。它强调的是对某项经济活动进行计量、确认、记录，反映的是资金运动产生的各种信息，而并非对资金运动本身进行监督。财务管理是围绕资金运动本身展开的一系列活动，所以其对象主要是资金的循环周转，重点任务在于如何筹资并合理运用，最终实现企业利益的最大化。
审计对象最初以各种资料、报表、凭证等为主，确保其内容真实合法，然后予以通过。在经济不断进步的过程中，审计对象范围有所扩大，除了各种资料凭证，还涉及监督执行效果、工作完成程度、是否遵守法律制度等。
二、会计、财务管理和审计三者之间的联系
1.三者同源
从前面分析可知，会计、财务管理和审计在产生、地位、职能和对象上都有明显不同，它们应该属于三个独立的学科。然而这并不意味着它们之间没有联系，相反，三者之间也存在着非常密切的联系。它们都是经济范围内的活动，都源自于经济生产，是生产力提升、经济发展到一定阶段的产物。各自的职能、对象都是为了适应经济发展和生产活动需求而出现的，如今，经济水平提升，未来发展趋势更为迅猛，暗示着会计、财务管理和审计的地位越来越高，作用越来越重要。而从另一角度来看，随着三者的进一步完善，又能反过来推动经济有新的突破。所以说，三者同源、密不可分。
2.依赖促进作用
在经济管理活动中，不管是预算、决策，还是方案制订。审查，都要提前做好准备工作，全面了解企业的真实经营状况，对市场展开全面调查，获取所需信息。同时分析行业未来的发展趋势，明确管理活动的规模和要求。具备了这些条件，方能占据主动地位，开展各项业务。前面已经提及，会计的一大职能就是反映信息，实际上经济管理活动所需要的大部分信息都来自于会计。因此，财务管理和审计对会计有依赖。
从会计和财务管理来看，预测是财务管理前期的重要环节，若没有会计提供的信息，或者提供的信息不完整、不真实，预测的精准度将大受影响，甚至缺乏可行性。财务管理要对资源加以合理利用，提高资金使用效率，若会计不能及时提供与资金、资源有关的信息，财务管理工作必将被耽误。另外，会计提供的收支状况、成本等信息都对财务管理影响重大。
从会计和审计来看，两者都具有一定的监督功能，另外，审计可能会有变化，但作为审计对象的会计对象不会改变。财务管理和审计很大程度上依赖会计，但三者的作用是相互的，财务管理和审计同样对会计有促进作用。若说会计反映的是数量，则财务管理更倾向于质量、管理水平的提升，也有利于会计的发展。而审计的监督功能及时发现会计信息的真伪，以免出现信息失真现象，在某些制度的具体执行上也有着监督作用，同样能促进会计发展。
3.目的一致
从短期目标来看，三者有区别，但从长远来看，从本质上分析，会计、财务管理和审计的目的都具有一致性。它们都是为了优化企业内部管理，杜绝出现一些违法行为，维护利益相关者的利益，使企业获取经济效益的最大化。
三、会计、财务管理、审计协同效应浅探
1.国内教育现状
在当前知识经济时代，知识的作用更为突出，在企业会计和财务管理方面，急需大量高素质的优秀人才。然而，就国内当前形势而言，虽然各高校纷纷开设有会计、财经等专业，但真正能适应社会用人单位需求的人才却极其匮乏。究其原因，主要在于脱离实际生活，缺少实践操作能力，这就给高校教育提供了新的方向。随着教育改革的深入，我国高校更注重大学生的综合能力和实践创新素质的培养，如今，教育门槛降低，教育逐渐大众化，实用型人才成了教育培养的重点。因此，在教学中，除了教材内容、教学手段、思想观念需要转变和更新外，还需实现理论和实践的完美结合，教学内容要与实际联系，需要根据用人单位的岗位职责和工作要求不断调整。以职业需求为导向的教学模式在当前高校十分流行，值得推荐、推广。
目前，国内关于会计、财务管理和审计的争论依然莫衷一是，但从前面分析中不难看出，三者同源，且彼此之间具有互相促进的作用，而会计的先驱领导作用最为突出，能为财务管理和审计工作提供相应的信息。所以在教学中，应建立起 大会计专业知识体系，将三者互相结合，重点突出会计。
(一)检查会计凭证编制的要素是否齐全，与所附原始凭据经济内容、大、小写金额是否一致，报销审批单是否有经办人、部门负责人、主管领导的审核签字。如购货发票有无品种、数量、单价要素，有无送货单和验收单，住宿费、餐费发票的日期是否在出差期间，费用开支的审批日期是否在费用发生日之前，发票的抬头是否是该企业的全称，收款单位是否与发票单位一致，会议费的列支有无会议通知等。
(二)检查货币资金管理内控制度。企业是否根据年度生产计划编制月度、年度现金收入、支出计划，检查计划是否经相关的领导审核批准，是否存在未经计划、审批的资金的支出，款项的收支是否执行《现金管理办法》和《银行结算管理制度》的规定，银行账户的开设是否全部纳入财务管理系统，是否开设多个银行账户而出具有些账户基本上未使用，导致不能及时管理资金的使用率，银行对账单的取得是否加盖了银行业务公章，是否及时取得银行回单记录入账，月末是否及时编制银行对账单，编制的对账单是否经财务主管人员的审核，现金有无定期盘点，支票、有价证券、结算票据是否有专人保管且登记备查记录，实地检查银行印鉴章是否分人分别保管、使用是否审批授权。
(三)检查往来账目管理内控制度。检查应收、应付款项是否根据经济业务按销售商、供应商明细核算，是否按照合同、协议的约定挂账，资金的借入、借出是否签订借款协议，协议条款是否要素齐全，是否经主管领导的审批，是否及时对款项的账龄进行分析，是否对债权债务进行清理核对，并形成核对结果给主管领导督促有关负责人催收款项。
(四)检查资产管理内控制度。固定资产的购建入账是否及时，是否正确划分收益性支出与资本性支出，资产的购入是否经适当审批并出具资产验收报告，资产的使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废是否有主要责任人与主管领导的审批，附件是否规范、合法；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出手续是否完备，对废旧物资是否进行备查登记，以造成账外资产；是否对各项资产组织相关人员进行定期或不定期盘点，并形成盘点记录表等。
(五)检查物资采购内控制度。供货方采用何种方式报价，是否采用招投标，是否采用密封涵报价然后由比质比价小组公开统一开封进行比较。
(六)检查销售及收款管理内控制度。产品销售的会计核算是否规范、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否规范、合法；其它收入中房屋租赁事项是否按权责发生制进行计提收入，合同约定的收入与实际的收入是否符合，房屋租赁及签订合同是否多人进行管理。
(七)检查预算管理制度的制定与实际执行情况。执行是否到位，有无监督，技改项目和大修理项目界线划分是否分清，年度预算计划与实际执行情况差异是否很大，支出的资本化与费用化界限是否清楚。
二、存在的主要问题
(一)财务内控制度执行中存在的主要问题
1、会计凭证填制不规范、取得的原始凭据不合规。如支付办公室饮用水、宽带、电话费、修理费、楼道清洁费等费用，发票单位台头未填写，部门负责人未签字，大部分使用的费用报销审批单中的经办人均为出纳。
2、固定资产没有盘点记录、对废旧物资的管理有些虽有登记备查账备查，但是没有进行控制、监督管理。办公用品没有按收、发、存登记备查薄，对库存办公用品无法核实正确与否，对各办公室的办公家具没有落实到各使用职能部门，低值易耗品在转移时没有办理相关的转移交接手续。
3、预算管理制度执行不到位，亦无监督，技改项目和大修理项目界线划分不清，年度预算计划与实际执行情况差异很大，支出的资本化与费用化界限不清，影响资产的后续管理并存在一定的涉税风险。
4、销售与收款制度中的其他收入―房屋租赁事项，房屋出租及签订合同只有办公室的一个人管理，内控不严密，没有按权责发生制原则确认房屋租赁收入，有些甚至出现有收入无合同或有合同未发现收入的情况。
5、在工程项目管理方面，工程结算不及时，且存在预算、概算、结算偏离较大的情况，较大程度上影响了成本费用核算的及时性和可靠性以及预算执行情况的管理。
6、已建立财务稽核控制制度，但财务稽核只局限于原始凭证、账务处理等相关资料的审核、复核，对下属各单位未进行稽核及其他专项稽核，稽核业务没有拓展实施。
7、往来账目管理不严。往来款项的询证情况，基本上局限于内部关联方之间的询证，甚至出现内部往来挂账不符，在函证时却盖章相符的情况。对外单位的询证、对账情况需进一步加强。往来款项按制度规定每年应询证、核对，特别是关联方之间的询证应每月核对。
8、物资采购未设置物资采购比质比价记录单，供应商大多以传真方式报价，有些未见比质比价小组成员的共同签署，最终确定供应商的领导有些也没有批准签字。
9、在票据管理中发现存在增值税专用发票由客户中心自行购入、开具、登记、保管，并将开具后的增值税发票交给业务员，由业务员给用户，内控不严密，没有按照发票管理的要求进行票据管理。
(二)财务内部控制本身具有局限性，对各类风险的防范意识不高，从而降低了经营治理能力，内控制度的制订只不过是为了应付而制度，没有实质性的控制效果，由业主说了算。
1、中小企业的产权不明晰，基本上是家族企业，不可能从财务内部控制制度上以书面的形式约定管理者的许多行为规范。
2、财务内部控制不能有效防止人为差错，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。
3、财务内部控制不能有效防止管理越权行为及。
4、财务内部控制的监督力度不够，对发现的漏洞和隐患不能有效地进行控制、修正和改进。
三、解决问题的对策
针对上述存在的财务内控制度执行中的主要问题，在实际工作中应采取以下措施：
(一)成立内部审计小组，保持相对的独立性，使内部审计发挥监督作用，防止舞弊行为的发生。内部审计作为中小企业企业管理体系的重要组成部分,在实际工作中,应该对企业经营、管理的合法性、合理性、有效性进行审核和评价,注重审查企业的内部控制状况,为建立、健全企业的各种政策和规章制度,完善企业经营管理提供服务。
利润表也叫收益表,是总括地反映企业在某一会计周期经营成果的报表。利润表是一种动态的时期报表,这点与资产负债表不同。管理者可以通过利润表了解到企业的收入实现情况,还可以知道费用耗费情况。分析该表,就是要分析企业利润的形成过程、利润的结构以及持续盈利能力,并评价利润的质量。利润质量是指企业利润的质量以及利润的形成过程。高质量的企业利润应该表现为企业具有一定的持续盈利能力、利润结构基本合理、资产运转状况良好、企业所依赖的业务具有较好的市场发展前景、企业对利润具有较好的支付能力以及利润所带来的净资产的增加能够为企业的未来发展奠定良好的资产基础。利润结构的合理性应体现在:企业利润应与企业的资产结构相匹配;利润总额各部分的构成合理;费用变化是合理的且费用在年度之间没有出现不合理的下降。
一、沈阳顺通有限公司利润表状况分析
首先分析一下该公司的利润形成及结构。下面是沈阳顺通公司的利润结构表:
以上数据参见本文附录的利润表
从上表可以看出,该公司的利润来源绝大部分是营业利润,同时也有参与小部分的对外投资而取得的利润;而营业外收支项目也占很小的比例,补贴收入更是微不足道,这说明该公司以往的盈利模式是以正常的生产经营为主。从通常意义来讲,沈阳顺通公司的利润结构是比较合理的。
接下来选取几个与利润及盈利能力有关的一些财务比率进行分析。
1.销售净利率
销售净利率是指净利润与销售收入的百分比,该指标反映每一元销售收入带来的净利润的数量,表示销售收入的收益水平。其计算公式为:销售净利率=(净利润/销售收入)×100% 2.销售毛利率
销售毛利率是指毛利占销售收入的百分比,该指标反映每一元销售收入扣除销售成本后,有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利。其计算公式为:销售毛利率={(销售收入-销售成本)/销售收入} ×100%
3.资产收益率
资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比。该指标越高,表明资产的利用效果越好,说明企业在增加收入和节约资金使用等方面取得了良好的效果,否则相反。其计算公式为:资产收益率=(净利润/平均资产总额)×100%
平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2
4.净资产收益率
净资产收益率又称股东权益收益率,是净利润与平均股东权益的百分比,是公司税后利润除以净资产得到的百分比率,该指标反映股东权益的收益水平,用以衡量公司运用自有资本的效率,它弥补了每股税后利润指标的不足。该指标值越高,说明投资带来的收益越高。
其计算公式为:净资产收益率=(净利润/平均股东权益)
根据上述计算公式,结合沈阳顺通公司的年报数据计算出的盈利能力比率表列示如下:
表 沈阳顺通有限公司盈利能力比率表
上表数据参见本文附录的资产负债表和利润表
从上表计算结果可以看出,该公司的销售收入、销售成本及净利润呈逐年递增的趋势;2004年的销售净利率、销售毛利率及资产收益率与2003年相比有所下降,说明2004年该公司在成本费用的控制及资产的利用效率方面可能出现了问题。在此后的三年里这三项指标都出现了增长的趋势,表明公司对成本的控制能力在不断提高;而净资产收益率四年来连续提高,表明所有者权益这部分资产的收益能力不断加强。仅从该公司自身来看,其收益状况及未来的发展趋势还是比较乐观的。
通过以上分析,我们知道该公司获取利润的能力在稳步增长,利润对现金的支付能力很强,为企业未来发展奠定了坚实的基础。
二、沈阳顺通有限公司财务报表分析的局限性及解决措施
1.财务报表分析的局限性
通过对沈阳顺通公司的利润表的分析,使我们对该公司有了大致的了解。但对其的分析过程中也存在一定的局限性。
(1)财务报表分析研究方法的局限性,不能认为报表揭示了企业的全部实际情况;
(2)研究的主要资料仅仅是该公司各年度财务报表,资料不够丰富,缺乏更多的近年的相关资料;
(3)就是财务报表分析时比较的基础问题。
2.财务报表分析局限性的解决措施
(1)应该不断提高会计人员的专业理论水平,会计行业需进一步贯彻落实新的企业会计制度、企业会计准则,以求同国际惯例接轨;
(2)对企业的现有财务状况、经营成果以及未来发展前景的分析研究要尽可能多的收集相关资料,包括本企业的财务资料和其他企业的相关财务资料;
(3)要尽可能多的收集些其他企业的相关财务资料以便与本企业进行横向比较。横向比较时要使用同业标准,要以本企业历史数据、同业数据和计划预算数据作为评价本企业当期实际数据的参照标准。
参考文献:
[1]鲁爱民:《财务分析》 [M].机械工业出版社,2008年版
[2]王 鹏 陈武朝:《合并财务报表的价值相关性研究》[J].《会计研究》,2009年第5 期,第46页
