发布时间：2023-10-09 15:04:33
绪论：一篇引人入胜的审计的重点内容，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1009-0118（2012）08-0135-02
作为工程建设过程重要环节的招投标工作，在很大程度上决定着工程项目的造价、质量和进度。工程项目招投标审计是对招投标活动全过程真实性、合规性有效性进行的审查，为确保国有资产安全完整，提高建设资金的使用效率，审计部门应当拓宽审计范围，提前介入工程项目招投标的全过程，严肃查处招投标过程中、暗箱操作的行为，从源头上杜绝招投标过程的违法违规行为。本文从以下几方面说明招投标工作审计的重点内容。
一、招标前审计的内容
（一）工程招标条件与方式的审计
审查建设项目的立项情况，查看项目是否经有关部门批准，是否经过可行性研究，建设项目是否列入有关的投资计划，是否有超计划建设问题；查看工程场地的征用、拆迁等准备工作是否完成；审查建设项目资金落实情况，查看建设资金是否按投资计划及时拨付到位；审查项目招标工作机构的控制管理体系是否完整。我国建设项目招标有公开招标和邀请招标两种方式。审计人员应注意公开招标的工程公告、范围、方式是否符合要求；是否存在公开招标的工程违反规定进行邀请招标；符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续等。
（二）招标文件的审计
招标文件是工程建设单位以法定方式吸引施工单位参加竞争，择优选取施工单位，是招投标活动的指导性文件。招标文件的审计主要是审查招标范围是否明确详细，投标报价组成部分是否合理；评标条款是否公正，有无诱导性和排他性等不公平条款，评分标准中商务分与技术分分值与权重分配是否合理；付款方式、工程计价取费依据、合同主要条款、技术资料、工程竣工验收后保修措施、设备材料售后服务措施和承诺以及双方违约责任等内容是否明确且详细，有无模棱两可的规定；是否存在人为分解工程项目，规避招投标等违规现象；是否有招标失败、废标的标准。
（三）工程标底的审计
工程标底是控制是核实预期投资的重要手段，完整、合规、准确的标底是招投标双方权益的有效保证，是评价比较投标报价的基础，是评标和中标的重要依据，同时也是确定工程造价的基础。工程项目标底审计主要审查标底编制所依据的标准、计价、取费的依据是否合规、准确；标底计价内容、计价依据及计价范围是否与招标文件一致，工程量计算是否准确，定额套用是否准确；审查标底总价是否超出投资计划数，施工图设计是否有一定的深度，是否有较大的不明确工程量及施工技术方法，使得标底价不能全面准确的反应施工图纸的内容。
（四）招标机构的审计
招标机构是依法设立、从事招标业务并提供相关服务的社会中介组织。招标机构审计主要审查招标机构是否为合法成立，资质等级是否符合建设项目规模要求，业务能力和信誉情况如何，操作是否规范，是否存在机构及其从业人员在工程招标过程中承接同一工程投标咨询服务，是否存在向投标人或中标人附加不合理条件或收取额外费用的情况。有无故意抬高造价、向施工单位泄露标底、串通围标等行为。针对这些问题，审计人员可以通过查阅比对标底和各家投标单位的投标文件来发现其中的端倪。另外招投标法规定建设单位具有编制招标文件和组织评标能力的，可以自行办理招标事宜。任何单位和个人不得强制其委托招标机构办理招标事宜。依法必须进行招标的项目，招标人自行办理招标事宜的，应当向有关行政监督部门备案。审查时要注意对照国家相关的法律法规审核建设单位的组织招标的能力是否符合要求。
二、招标事中审计的内容
（一）投标单位的资格预审
投标单位资格预审是决定投标单位准入的重要环节，可分为初步审查和详细审查，初步审查主要是对申请人名称、签章及申请文件格式是否符合要求的审查；详细审查是对投标单位是否具备相应的投标资格，是否具有良好的社会信誉和施工质量，技术装备如何，是否具备优良的施工业绩和安全生产记录，企业信誉如何等的审查。评标委员会对投标单位的资格预审应认真进行，防止某些投标人靠不正当关系蒙混入围和借用其他企业资格参与投标。对弄虚作假、不符合要求和不能圆满完成招标项目的单位取消其投标资格。
（二）评标阶段的审计
评标阶段是招投标活动的核心环节，审计的主要内容是审查评标委员会成员是否以招标文件和公布的评标办法为标准分别从施工组织设计、项目管理、投标报价等方面进行评标；是否有对各投标单位评审尺度不一致的情况；审查评标委员会对报价有错误的修订是否符合有关规定；审查投标人书面澄清和补正是否符合《标准施工招标文件》有有关条款的规定执行，审计人员可以直接监督评标过程，也可以通过审查评标记录、观看评标现场录像来发现问题，在直接参与监督中要注意任何评委或人员不得有引导性或倾向性玉燕应向评委的独立评分，保证所有评委独立评分。
（三）定标阶段的审计
审查定标的程序和方法是否符合有关法律法规规定和招标文件中确定中标单位的办法，是否切实选择了社会信誉好、价格低、技术可靠、企业整体实力强的性价比最优的单位中标；中标价是否符合市场行情，是否存在违背市场经济规律，不考虑质量压低造价，低于成本价中标的现象；在确定中标单位前，审查招标单位是否有向预中标单住提出压低中标价、增加工作量、缩短工期或其他招标文件中没有明确规定且违背预中标单位意愿的要求，并以此作为发出中标通知书和签订合同的条件；审查中标单位是否有较好履行合同的能力，在行业内是否有不良记录。
三、招标事后审计的内容
（一）建筑工程合同条款审计
招投标文件是建设工程合同订立的主要依据，也是合同的组成部分，建设工程合同是招投标文件的具体细化，现行招投标法明文规定“招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”审计人员要注意审核合同签订日期、签订对象以及合同内容，合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致，有无实质性变更，特别是结算条款的变更，合同约定条款招而投标文件中没有规定的相关条款是否违反相关法律法规；补充协议是否违背招投标文件。
（二）合同履行情况的跟踪审计
对合同的履行情况进行跟踪检查，其中对变更事项和现场签证的审查是审计的重点。主要审查是否向他人转让中标项目，是否擅自调换项目负责人及主要技术人员；变更项目和现场签证的理由是否充分，情况是否属实，计量是否准确，手续是否齐全，资料是否完整，与招标文件、合同有无冲突；对于变更金额较大的，重点跟踪到施工现场，详细了解现场情况，向监理单位，项目部门进行复核；审查索赔程序和权限是否规范，对索赔资料的真实性进行详细复核，在深入分析和调查的基础上，确定合理的补偿原则。
通过以上事前、事中、事后的审查工作，真正做到建设项目招投标工作“公开的规范程序、公平的竞争手段、公正择优选定中标单位”。做好招投标阶段的审计工作，对有效控制整个基建项目的工程质量、施工进度、投资规模具有十分重要的意义。
参考文献：
［1］牛香芹.如何开展基建项目招投标审计［J］.安徽建筑,2009,(04).
一、 背景
随着改革开放以来我国经济不断地发展和进步，上市公司的数量也呈现如雨后春笋般的增长之势。由于上市公司内部交易事项的需要，同时伴随着关联方关系的出现和关联交易的产生。因此上市公司的关联方交易渐渐成为社会主义市场经济中普遍存在和经常发生的一种现象。
在上市公司的经济交易事项中，实际操作的关联方交易往往具有很强的隐蔽性、高风险性和不公允性。概括来讲就是，上市公司关联方关系及其交易以违背市场竞争的不公允的价格为基础，同时不易被审计人员察觉和发现，而一旦出现非法的关联方交易便会对我国的上市公司经营的经济秩序、国有资产和国家税收、上市公司经营者和投资者甚至是股东及广大股民造成严重的损害。同时，对于和上市公司有直接利益关系的注册会计师而言，上市公司的关联方交易对审计风险、审计质量和审计程序产生的影响更是重大和不可忽视的。
二、 上市公司关联方及关联方交易
我国财政部颁布的 《企业会计准则第36号―关联方披露》 作了如下规定：在企业的经营决策和财务管理中，如若一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方，或实施重大影响，便可将其定义为关联方；如若两方或多方受同一控制，也可以将其定义为关联方。上市公司关联方交易是指，无论是否收取价款，发生在上市公司的关联方之间的转移资源或义务的行为。当然，国家允许上市公司合法且充分披露的关联方交易，审计并不需要关注企业的每一笔关联交易，只需要对重大关联方交易予以充分关注。
从以上关联方及上市公司关联方交易概念的分析中，我们不难推测出上市公司关联方交易具有的以下三大特征。首先，上市公司关联方交易是一种高风险的特殊交易。其次，关联方交易是不公允、非市场的交易。由于关联方之间有着相互牵制的利益关系，决定了关联交易无法在正常市场经济条件下进行交易和竞争，交易价格有失公允性。最后，关联方交易其实是一种主体特定且合法，而客体多样的交易活动。
三、 上市公司关联方交易审计的内容
（一） 关联方交易审计的概念
概括而言，关联方交易审计是对企业关联方关系的判断，以及对企业关联方交易业务进行的审计。也就是说，注册会计师要对企业关联方交易的价格、原因、能力和关联方处置方案等各方面进行审查，从而确定企业关联方交易的合法性、合理性和效益性。在对上市公司关联方交易进行审计时，主要涉及到的内容包括：审查上市公司的关联方交易是否依法进行；审查上市公司提供的与关联方交易有关的财务报表、各项合同、资产清单等是否是真实可靠的；检查验资评估活动和验资报告的真实性与合理性等。
（二）目前条件下关联方交易审计的侧重点
在实际工作的审计中，对关联方关系和关联交易的准确判断是进行关联方交易审计的第一步。在当前条件下的关联方审计工作中，注册会计师在着手审计一所上市公司之前，首先对上市公司的基本情况做一个了解，特别是有众多分公司和子公司的大型企业集团，因为关联企业众多，要事先判断可能存在潜在关联方和潜在关联交易的情况。然后，在开始实施审计程序时，审计人员全面了解整个企业的规章协议等内容、当前主要的业务方向和企业今后发展策略等问题，从而分析可能产生的关联方关系和关联交易的可能性。同时在判断识别关联方和关联方交易时保持审计应有的独立性和职业怀疑。
为了避免被审计单位认为对注册会计师已识别的关联方交易只有披露即可的态度，审计人员也要重点检查已确定的关联方交易的披露是否充分，否则也会对报表信息使用者造成巨大的消极作用。我国会计准则规定，“在发生关联方交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方交易的性质、交易类型及其交易要素。”但是在实际操作中，大部分上市公司在涉及关联方交易的地方尽量不披露，对报表使用者造成误导，不能真正意义上的看清企业的真实交易状况，这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。
这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。（作者单位：辽宁省边防总队大连湾边防检查站）
参考文献：
[1] 张洁琳. 关联方交易及其审计风险防范[J]. 财会月刊，2010，（28）.
审计时要以现行的计价规范为依据，严格按照施工合同和招投标文件的规定、以国家有关法律、法规为依据，根据竣工图、现场签证和设计变更等相关的各类资料进行审计。
（一）深入现场全面掌握工程现状及相关动态是关键
结算审计不能只是对图纸和工程变更的计算审核，还要深入现场，认真细致的进行核对，确保工程结算审计的质量。审计人员要掌握工程动态，了解工程项目是否按图纸和工程变更施工，是否存在有的工程项目洽谈协商好了没有进行施工，有的已经拿掉的部分没有变更通知，是否存在变更的基础上又进行变更等现象，如发现相关问题要做进一步的核实。
（二）工程量的审核
工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，怎样进行审计工程量是关键，工程量审核的准确与否直接涉及到工程造价的高低，因此工程造价审计的重点首先放在工程量的审核上。
在实施审核时，应熟练掌握工程量计算规则、法律、法规以及相关的依据，还要特别熟悉相关的各类图纸等，要全面了解工程变更部位与签证，对什么地方出现变更、什么地方没有出现变更，变更的范围有多大，在审核工程量时要做到心中有数。应审查有无存在多计或重复计算的情况，计算单位是否一致，是否存在多报工程量、价款等现象，是否严格按工程量计算规则进行计算等都是审核的重点与难点。从实际工作来看工程量的计算是很复杂、很繁琐的工作。因此要注意以下几方面的内容：
1.要重点审计投资比例较大的分项工程项目，这些都是审核的重点、难点，在此要细心的核实每一项工程明细内容。如混凝土结构、梁、板、柱、楼板；钢结构的制作与安装；高级装饰项目等都是重点内容，这部分审核质量的高低直接影响着工程造价的高低。
2.要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。这些项目是较难审的，原因是对有些项目和问题界限很难确定，有些施工单位想办法钻漏洞，在结算方面故意混淆概念，找漏调进行多报工程量来进行提高工程价款，如：建筑工程中的内外墙体面积应以实砌体积计算，要扣除梁、柱、门、窗体积，在实际工作计算时施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积，有些就不进行扣除相关项目等情况，要严格、细心的按要求进行审核。
3.要防止仪表、卫生器具、管道的阀门等附属项目已计入定额，施工单位又计入安装工程量，进行重复计算，在审核过程中要细心的进行核实看其是否进行重复计算、重复报送。
4.要防止钢筋混凝土基础T型交接处重复计算，以及各类梁、板、柱交接处受力筋重复计算等现象，这是施工单位编制结算资料惯用的手段，形成该减的不减，不该增加的增加。
（三）材料的审核
主要审查有无价格不实的情况，对主要材料和特殊材料定额用量是否按图纸和定额标准进行明细计算，是否提高材料损耗率等。对那些可以据实调整的材料要直接审查施工企业购进的相关原始票据，特别对装饰材料要加强审核力度，严格按定额标准进行审核。对施工期限较长的，材料价格浮动较大，审计是否根据施工合同规定的材料价格确认办法进行结算，有没有存在多报材料价格现象。在材料用量审核时，要审核材料的耗用量及价差；审核土建工程三大主材；钢结构的钢材耗用量及装饰工程、水、电、暖等材料耗用量。审核材料耗用量也是工程结算审计的重要环节。
（四）定额套用的审核
1.定额的选用是否正确、合法、合规、合理。在选择时是否存在地区之间的差别，套用定额要按有关法规进行选用。
2.审计定额的使用过程是否严谨，有无存在错套、乱套、高套、漏套定额现象。套用定额分为直接套用与间接（换算）套用。对直接套用定额的，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题；对间接（换算）套用定额的，要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确等。定额套用审核要注意由于存在定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。要审核结算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，这是出问题的重点部位，保证工程结算审核的准确性。
3.是否存在忽略定额综合解释，不根据定额说明换算系数等情况应用定额乱套现象的存在。
（五）安全文明施工措施费、其他项目费的审核
