发布时间：2023-10-10 17:15:38
绪论：一篇引人入胜的初级会计实务，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
2011年的全国会计专业技术资格考试虽然已经过去，但是其辅导教材《初级会计实务》（以下简称该教材）中存在的问题却不容忽视。同时，2012年的全国会计专业技术资格考试报名工作已经告一段落，为了不影响2012年的考试，笔者在此就其中部分问题尝试作一些探析。
一、关于现金收支的规定
该教材P2倒数10至11行中，“不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得‘公款私存’，不得设置‘小金库’等。”
在这段文字中，由于标点符号“；”用错（应该使用“，”），造成意思费解。似乎“不准保留账外公款”，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”。
因此，可修改为：不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”，等。
二、关于应收款项减值
该教材P13倒数1至4行中、P14第1至10行中，都提到了“直接转销法”，这是不妥当的。因为，在确定应收款项减值的方法中，我国企业会计准则规定只能采用“备抵法”，即不再象过去那样可以在“直接转销法”和“备抵法”两种方法中，根据企业具体情况选择确定。
因此，可将该教材P13倒数3至4行中原来的内容“确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。”修改为：确定应收款项减值的方法，根据我国企业会计准则规定应该采用备抵法。或者修改为：确定应收款项减值的方法，过去有“直接转销法”和“备抵法”两种方法供企业选择，现在，根据我国企业会计准则规定只能采用备抵法。此外，该教材P13倒数1至2行中的内容和P14第1至10行中的内容，都应该删去。
三、关于长期股权投资
该教材P44第17至22行中存在三个问题：
其一是：【例1―70】中的时间考虑欠妥，因为是承【例1―69】，而【例1―69】中是假如甲公司2008年5月15日取得的长期股权投资，且取得时还涉及已宣告但尚未发放的现金股利，那么在【例1―70】中假如2008年6月20日甲公司又收到对方宣告发放现金股利的通知，显然不合实际。
其二是：仍然在【例1―70】中，即使是在投资当年收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，也不应该按其应享有的部分作为“投资收益”处理。原因是被投资单位当年分配的往往是以前年度实现的利润。
其三是：在例题下面的两行文字中提到：“属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记‘应收股利’科目，贷记‘投资收益’科目。”这里，显然也未考虑周全。因为它只考虑了通常的情况，而没有考虑另外的特殊情况，即：投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。虽然可以理解为是站在初级的角度降低了要求，但是其基本的规定应衔接，不然会误导考生将来对相关内容的学习和理解，甚至影响到将来的实际工作。
因此，上述问题可考虑作如下修改：
首先，对于【例1―70】，一方面可将其时间修改为2009年6月20日或以后年度。另外一方面，如果不修改时间，则应将会计分录的贷方科目修改为“长期股权投资”。
其次，对于例题下面的两行文字可修改为：属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。账务处理为：借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”科目。
四、关于应交增值税
该教材P88【例2―32】和P88【例2―33】中分别存在一个问题：
在【例2―32】中的会计分录中，借方科目“商品采购”现在不再使用，而应改为“在途物资”科目才妥当。
在【例2―33】中的会计分录中，借方科目“制造费用”已不符合规定，而应改为“管理费用”科目才妥当。这里还可参见该教材P58【例1―89】。
五、关于应付利息
该教材P79第22至23行中，关于应付利息的核算内容中提到：
“应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。”从这里不难看出的问题是：将长期借款的利息在计提时，区分为分期付息到期还本的长期借款和一次还本付息的长期借款来分别处理。而根据现行的企业会计准则规定，已不再作这种区分，再说该教材P101【例2―63】（承【例2―61】、【例2―62】）的会计分录中也可作证。对于企业发行的长期债券，仍然需要区分两种情形。
因此，应将上述核算内容修改为：应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、长期借款、分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息。
六、关于采用预收款方式销售商品的处理
该教材P125【例4―10】中第二步第一笔会计分录的处理不规范。
根据现行的企业会计准则规定，应将该分录分为两笔分录处理，即：
① 借：预收账款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费――应交增值税（销项税额） 136000
② 借：银行存款456000
贷：预收账款 456000
上述问题及处理，还可参见该教材P80【例2―17】。
七、关于政府补助收入
这里的问题是：该教材P132第四节涉及的政府补助收入应该删除。因为本章（第四章）内容涉及的是收入，而政府补助收入不属于企业收入核算的范畴。更何况在第六章涉及营业外收入的内容中又再次出现。显然既重复又不合理。
八、关于财务报告的综合举例
该教材P189【例7―1】中的问题是：
1、第（20）笔经济业务中“基本生产车间领用原材料”的提法，导致题意不清。因为基本生产车间领用原材料可能存在两种用途：生产产品、车间一般消耗。显然，如果是用于生产产品，才应记入“生产成本”科目，而如果是车间一般消耗，则应记入“制造费用”科目。
因此，在这里应将上述提法修改为：基本生产车间生产产品领用原材料。
2、第（21）笔经济业务中“结转领用原材料应分摊的材料成本差异”的提法，也导致题意不清。因为事实上在这里，还有低值易耗品。
因此，在这里应将上述提法修改为：结转领用原材料及低值易耗品应分摊的材料成本差异。
九、关于产品成本计算与分析
该教材P247【例9―1】中的问题是：
在该教材P252表9―13涉及的基本生产车间制造费用分配表中，未将该页表9―12涉及的辅助生产费用分配表中分配给基本生产车间承担的制造费用（26976元）记入基本生产车间的制造费用之中，以至于在表9―13的分配中少了26976元，从而直接影响到后面A、B两种产品的成本计算结果。
调整后，表9―13中正确的结果是：
制造费用合计为65100元；
分配率为：4.34；
A产品应分配的制造费用为：43400元；
B产品应分配的制造费用为：21700元。
参考资料：
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）05-61 -02
一、无形资产出售核算浅析
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。企业会计准则第6号第二十二条规定：企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。这一规定与固定资产出售处理相一致，但在具体的会计处理上却有着很大的区别：固定资产出售的会计处理分为固定资产转入处置、取得固定资产出售收入、发生固定资产清理费用支出（含出售不动产的营业税金）、结转固定资产出售净损益等几个环节；而无形资产出售将无形资产转入处置、取得无形资产出售收入、发生无形资产出售营业税金、结转无形资产出售净损益四个环节合并处理。这种会计处理存在着以下问题：
1.无形资产出售业务的各项工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能会相差一段时间，所以现行关于无形资产处置的会计处理在会计实务中有很大难度；
2.无形资产出售的净收益或净损失直接计入“营业外收入”或“营业外支出”只反映无形资产出售的净损益，不能反映无形资产出售的毛收入或支出数，会计处理无法反映会计事项的原貌；
3.在采用专用记账凭证下编制本业务的记账凭证，收款业务与转账业务并存，无法直接编制专用记账凭证，必须进行拆分编制。
因此笔者建议无形资产出售会计处理应比照固定资产出售会计处理进行，设置“无形资产处置”会计科目，具体包括以下几个环节：
1.无形资产转入处置：按无形资产账面价值，借记“无形资产处置”科目，按已摊销的金额，借记“累计摊销”， 按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”，按无形资产的账面原价，贷记“无形资产”科目；
2.出售无形资产收入：按出售收入，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“无形资产处置”科目；
3.发生的营业税金：按应缴纳的营业税金，借记“无形资产处置”科目，贷记“应交税费”科目；
4.出售净损益处理：在出售无形资产的各项事务全部完成以后，结转出售无形资产净收益时，借记“无形资产处置”科目，贷记“营业外收入――出售无形资产收益”科目；结转出售无形资产净损失时，借记“营业外支出”，贷记“无形资产处置”科目。
【例1】甲公司将其购入的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为750 000元，已摊销525 000元，实际取得的转让价款为450 000元，款项存入银行，应交税费30 000元。甲公司应作如下会计处理：
（1）将转让的无形资产转入处置时：
借：无形资产处置 225 000
累计摊销 525 000
贷：无形资产 750 000
（2）收到转让无形资产价款时：
借：银行存款 450 000
贷：无形资产处置 450 000
（3）计算应交出售无形资产营业税时：
借：无形资产处置 30 000
贷：应交税费―应交营业税 30 000
（4）结转无形资产转让利得时：
借：无形资产处置 195 000
贷：营业外收入――出售无形资产收益 195 000
二、错账更正“科目对冲法” 浅析
一般认为，错账的更正方法有三种：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而凭证没有错误，采用划线更正法；结账后当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法；结账后发现记账凭证填写的科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。
笔者认为，“红字更正法”应与补充登记法相对应，适用于结账后当年内发现记账凭证所记会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，对于结账后当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，应采用“科目对冲法”。
“科目对冲法”，适用于对于结账后当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误。其方法是：对科目错误而金额正确的记账凭证，重新编制一张凭证，借方为正确的会计科目，贷方为原错误的会计科目，并据以入账。
【例2】企业行政管理部门领用原材料3 500元，编制如下记账凭证，并已据以入账。
借：制造费用 3 500
贷：原材料 3 500
此错误属于科目错误，更正时：只需填制一张记账凭证，借方为正确会计科目，贷方为原错误会计科目，并据以登记入账。
借：管理费用 3 500
贷：制造费用 3 500
“科目对冲法”的优点在于：（1）简化了错账更正的工作量，若采用“红字更正法”需编制两张记账凭证，并相应多次登记账簿；（2）减少了账簿中出现红字的频率，规范了账簿记录；（3）“科目对冲法”的使用，使错账更正方法更易理解和应用，即：记账凭证正确，登记账簿错误采用“划线更正法”；记账凭证科目错误，采用“科目对冲法”；记账凭证所记金额大于应记金额，采用“红字冲销法”；记账凭证所记金额小于应记金额，采用“补充登记法”。
三、特殊业务下专用记账凭证编制浅析
专用记账凭证是指专门用来记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其记录的经济业务内容不同，一般可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。但在实际工作中，往往会存在同一经济业务既涉及现金、银行存款收付业务，同时又涉及转账业务，在日常的会计教学工作和具体的会计实际工作中，教法和做法不尽相同，影响了教学的科学性和会计核算的正确性。
企业发生的经济业务中，如销售商品时收到部分货款另一部分货款赊销、购进材料部分货款支付另一部分货款赊欠、报销差旅费预借款不足补付现金等，转账业务与收付款业务同时发生，在会计教学中，这些经济业务只需编制一笔复合会计分录，但在会计实际工作中在编制专用记账凭证的情况下，需要拆分，分别编制收（付）款凭证和转账凭证。拆分编制专用记账凭证应符合以下原则：其一，记账凭证后必须附有原始凭证；其二，记账凭证金额与所附原始凭证金额应一致；其三，记账凭证上的会计分录能完整地说明经济业务的发生情况。
【例3】3月10日，茂源公司按购销合同向东风公司发出甲商品一批，售价500 000元，增值税销项税额85 000元，共计585 000万元，当日收到东风公司开来的转账支票一张，金额468 000万元，双方约定余款一个月后结算，茂源公司已办妥进账手续。
这笔经济业务在会计教学中编制的会计分录为：
借：银行存款 468 000
应收账款―东风公司 117 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费―应交增值税（销项税额） 85 000
但在实际会计工作中，这笔经济业务同时涉及到收款和转账业务，在编制专用记账凭证时不应将金额简单拆分而是根据业务完整性分析：首先，看作销售商品货款尚未收到；其次，收到部分欠货款已存入银行。编制的专用记账凭证分别为：
（1）根据增值税销售发票记账联应编制转账凭证：
借：应收账款―东风公司 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费―应交增值税（销项税额） 85 000
（2）根据从银行办理进账取得的收账通知联应编制收款凭证：
借：银行存款 468 000
贷：应收账款―东风公司 468 000
上述编制的转账凭证： （1）经济业务内容为企业向东方公司销售商品货款尚未收到；（2）所附的原始凭证为增值税销售发票记账联；（3）记账凭证金额与所附原始凭证金额一致。
上述编制的收款凭证：（1）经济业务内容为企业收到东方公司部分欠货款。（2）所附的原始凭证为进账单收账通知联；（3）记账凭证金额与所附原始凭证一致。
【例4】3月12日茂源公司业务员张海报销差旅费6400元（上月预借款为6000元），出纳员以现金补付400元。
这笔经济业务在会计教学中编制的会计分录为：
借：管理费用 6400
贷：其他应收款―备用金（张海） 6000
库存现金 400
但在实际会计工作中，这笔经济业务同时涉及到付款和转账业务，在编制专用记账凭证时拆分为：首先，看作报销差旅费；其次，补付差额款。编制的专用记账凭证分别为：
（1）根据差旅费报销单及所附的原始凭证应编制转账凭证：
借：管理费用 6400
贷：其他应收款―备用金（张海） 6400
（2）根据借款单（超过预借款部分填制的借款单）应编制付款凭证：
借：其他应收款―备用金（张海） 400
贷：库存现金 400
上述编制的转账凭证： （1）经济业务内容为报销差旅费；（2）所附的原始凭证为差旅费报销单及所附原始凭证；（3）记账凭证金额与所附原始凭证金额一致。
编制的付款凭证：（1）经济业务内容为借出差旅费。（2）所附的原始凭证为补填的借款单；（3）记账凭证金额与所附原始凭证一致。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006，2.
[2]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2009，1.
【中图分类号】G710
以就业为导向，以职业能力为核心，培养高技能应用型人才，是当前高职教育的办学方向。通过广泛的社会调研和对毕业生的跟踪调查，会计专业毕业生的初始就业岗位主要有：出纳岗位、会计核算岗位等，为此，根据教育部职业教育文件精神，结合我院人才培养方案和会计岗位目标的要求，进行了基于工作过程的《出纳会计实务》课程开发与设计。
一、课程设计目标
《出纳会计实务》课程是与出纳岗位直接对应的岗位课程，是会计专业、会计电算化专业的一门核心专业课程，是会计专业的入门课程。根据专业人才培养要求，结合会计从业资格证、助理会计师等职业标准，确定课程的培养目标：熟悉财经法规有关货币资金管理的内容，掌握从事出纳工作所需要的现金管理、银行结算的理论知识，能够熟练办理现金收付、银行结算业务等，具备遵纪守法、诚实守信、廉洁自律、文明服务的良好职业道德，使其毕业就能胜任出纳岗位，增强毕业生的竞争力和可持续发展能力。
二、课程设计思路
企事业单位需要大量懂专业、会管理、上岗即能胜任出纳工作的高技能应用型人才，为了培养适销对路的合格人才，在企业调研的基础上，召开行业专家、企业会计人员访谈会，分析会计职业能力构成，结合高职学生的特点以及职业教育教学规律，经过会计专业建设理事会成员的多次论证，对课程进行基于工作过程的开发，构建《出纳会计实务》学习领域。
课程内容设计可分为三个步骤：第一步与行业企业会计人员共同分析出纳岗位需求，确立岗位职业能力与工作任务。第二步根据专业培养目标及课程教学目标，对出纳工作任务、职业能力细化、归纳和排序，制定满足出纳岗位能力要求的课程标准。第三步针对出纳岗位的典型工作任务，归纳出纳岗位核心能力，确定课程内容。同时将会计从业资格和初级会计资格等职业资格考试内容纳入教学内容，有针对性地加强学生出纳岗位技能和职业能力的培养，使教学内容和行业标准结合起来。出纳岗位核心能力与课程内容的对应关系如图1所示。
图1 出纳岗位核心能力与课程内容对应关系
随着我国经济的高速发展、产业结构的优化升级，企业会计准则不断完善、增值税转型等财经法律法规不断出台，跟踪行业企业最新技术和理念，更新课程内容和课程参考资料，及时调整教学内容，真正实现教学内容与国家法律、法规及经济发展同步更新，保证学生学到最新的专业知识和理念，从而保证教学内容在选择上具有很强的针对性和适用性，为学生的就业和可持续发展奠定良好的基础。
三、课程组织与安排
教学的组织安排按学生认知规律，内容由简单到复杂，技能由单一到综合进行设计，力求科学、合理地设计每个学习任务，将出纳岗位真实工作任务作为案例引入课堂，加强岗位综合技能的训练。整合后的教学内容分为5个项目：认知出纳岗位、库存现金的核算与管理、银行存款的核算与管理、银行结算、出纳其他基本技能等。每个项目采用不同的教学方法和训练方式，项目1 认知出纳岗位，从带领学生到财务科出纳岗位参观开始，了解出纳岗位的职责与权限，熟悉出纳工作内容，掌握出纳岗位的基本理论。项目2和3 现金、银行存款收支业务，联系生活中现金收款实例，以任务驱动创设情境，训练出纳的收付款技能；对抽象的货币资金内部控制，则以社会真实案例组织教学，强化对货币资金管理重要性的认识。项目4 银行结算，采用模拟出纳岗位工作环境，分角色扮演出纳、财务科长及银行柜员等，完成结算业务的办理，将出纳岗位理论知识与技能操练结合起来，培养学生的自主学习、团队合作能力和创新意识。项目5 出纳其他基本技能，贯穿整个日常教学，主要由兼职教师授课，使学生真实感受到专业人士的技能水平，增强学生学习技能的兴趣和积极性，进而达到提高学生职业技能的目的。
以库存现金的核算与管理为例说明课程内容的组织与安排。（1）现金收付业务理论认知。本项目的能力目标是能够识读、填制和审核原始凭证；填制和审核记账凭证；开设并登记现金日记账；准确办理现金收支业务等。为完成该目标需要掌握的知识：会计凭证的概念和填制要求；现金收支业务基本流程；日记账的格式和登记方法等。本项目分三个学习任务，如表1所示。
表1 库存现金的核算与管理学习任务构建
项目
任务名称
能力训练项目
参考学时
学习任务1
现金收入业务
识读原始凭证；填制原始凭证；现金收款业务基本流程；填制收款凭证；办理现金送存银行手续。
4
学习任务2
现金支付业务
识读、审核现金支付业务原始凭证；现金支付业务基本流程；办理费用报销；填制付款凭证。
4
学习任务3
现金日记账的登记与核对
开设、登记现金日记账；现金清查及处理；规范办理结账。
4
（2）用单项案例操练出纳收、付款业务。采用分组讨论（每组3-4人）、学生发言等方法，对于给定的学习任务进行讨论，分角色扮演出纳员、采购员、报销人员等，完成现金收、付款手续的办理，相关凭证的填制及日记账的登记工作，培养学生运用基本理论分析问题、解决问题的能力，增强团队协作能力、交流沟通能力。（3）用综合案例强化收、付款业务办理能力。事先布置任务，给定现金收取、费用报销等业务的原始凭证，由学生识读并审核凭证，发现问题并提出解决问题的方法或措施，模拟出纳等相关人员完成出纳收、付款业务的办理。在业务办理过程中，主要采用角色扮演法，结合任务驱动教学法、自主探究教学法等，培养学生主动参与、主动学习的积极性。校内的学习任务与出纳岗位工作内容基本一致，既提高学生的学习热情，又潜移默化地训练学生的责任心和职业素养。
另外，课外活动是课堂教学的辅助形式，是课堂教学的补充和延伸。课外教学组织形式包括：出纳岗位技能大赛、学生社团活动、专家讲座以及相关证书培训等，课外教学活动在课堂教学计划之外，学生可按照自己的兴趣爱好和特长自由选择、自愿参加，充分尊重学生的天赋及特点，给他们自由发展的空间。
四、课程考核评价制度建设
（一）改革考核主体。针对《出纳会计实务》课程技能强的特点，建立校内成绩考核和行业考核相结合的方法，考核主体由教师、学生及银行柜员组成。
（二）改革考试内容。采取理论考核和技能考核相结合，其中，技能考核渗透在日常教学中，理论考核在期末进行。为了强化出纳岗位技能，将出纳技能细化分解成若干个单项技能点，分别制定考核标准，形成了一系列测评标准，如财务数字书写测评标准、提取现金测评标准（见表2）等。
（三）改革考核方式。建立项目考核与期末课程考核相结合的考评方式，强调过程考核，采用"理论+行业+技能"的考试模式，形成一整套的教学评价办法。其中，项目考核占60%，由单项技能考核和综合能力考核两部分组成。单项技能考核是在日常教学中进行，主要考核学生出纳岗位必备技能点的掌握情况；综合能力考核是在每个项目或学习任务完成之后进行的，主要考核学生出纳岗位的职业能力。期末理论考评，以卷面笔答为主占40%。考核方式的改革，提高了学生学习的积极性和掌握技能的主动性。
表2 提取现金测评标准
项目
提取现金
测评条件
（1）黑色签字笔一支。（2）空白现金支票一张。（3）支付密码器一部。（4）财务专用章一枚。（5）个人名章一枚。（6）红色印台一个。（7）不小于橡胶印垫一块。（8）计时器一只。
测评题目
（1）口述起付标准。（2）口述办理提现业务应当加以防范的事项。（3）2013年10月26日，烟台东岳汽车有限公司提取备用金6，800元，填制现金支票一张（含用印）。
测评标准
内容
标准描述
起付标准
100元
防范事项
（1）将密码单独记载、分别携带或保存；在银行内，将密码填入现金支票的密码区。（2）办理期间对有意关注接近自己的人员，加以重点防范。（3）将现金装入牢固的包袋内；不使用塑料袋等不牢固的物品携带现金。离开银行前，对银行外界的安全状况进行确认，必要时请求银行工作人员协助安全离开。（4）办理数额较大的提现业务，应事先向所在单位提出安全出行措施请求，或向所在地公安机关提出护送请求。
办理流程
（1） （1）将填写完整的现金支票交银行柜员。（2）银行柜员对现金支票进行核验无误后，将所要提取的现金清点后交给提款人。（3）对接到的现金数量、真伪，就地复检。（4）复检无误后，妥善收存。
支票版面
支票文字内容，填写正确、规范、完整；版面整洁、无涂改。
支票印模
用印位置正确；印章完整、清晰、无印迹洇渗。
用时
自填写开始，至用印完毕终止，完成时间≤2分。
以工作过程为导向的出纳岗位课程，以学生为主体、教师为引导，通过多种教学方法和教学手段的灵活运用，课堂教学和课外分组探究相结合，将教、学、做融为一体，使学生在"学中做"、"做中学"，提高学生的动手能力，增强毕业生就业竞争力。
