发布时间：2023-12-23 09:54:52
绪论：一篇引人入胜的财务合并报表的条件，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
在实际工作中，企业发生并购形为日趋增多，合并报表也存在许多复杂的、难以解决的问题，其中编制合并报表的关键是如何确定合并范围以及合并日期的确定。在不同条件下，会计人员做出的判断也不相同。研究有效的合并财务报表方法十分重要。
从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布以来，企业合并财务报表相关规定也在逐步完善。在市场经济体系的发展过程中，企业的联合并购现象增多，已成企业发展的一种趋势。在此条件下，合并财务报表的可靠性是信息使用者迫切希望的。2007年《企业会计准则第33号——合并财务报表》，弥补了此前我国合并报表的一些不足，确定了企业合并的范围，使我国企业合并财务报表理论进一步完善；《企业会计准则第20号——企业合并》规范了对不同类型企业合并的会计处理，规范了企业合并交易问题。我国企业兼并重组起步相对较晚，但是发展比较迅速，在立法和实际操作上还有很实际问题亟待解决。
二、完善企业合并中关于实质控制的判断
现阶段，很多企业对形成合并及财务报表合并范围的相关规定还存在很多不确定性，需要更加系统和完善。在企业合并中，关键的问题就是关于控制权的确定，而关于控制方面的问题还存在许多不同看法。
（一）合并日期的确定
在实际情况中，关于购买方实际上已控制了被购买方的财务和经营政策，并且合并日期的其他条件均能达到准则的要求，但其中因工商证照等尚未办理变更的情况大有存在，因此，很多企业对于是否合并还存在不同意见，一些企业编制报表时，以暂时控制为由，不并表，没有真实反映企业的实际财务和经营情况，也给利润操纵留有一定空间。
（二）关于实质控制的判断
在合并财务报表中，其最为基础的是对于财务包括的控制。比如，母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，却依然需要把该投资单位认定为子公司，归为合并财务报表范围内。然而，新准则在关于会计实务方面，并没有明确提出如何判断实质控制的标准。由此，企业即使不能够满足原有情况，依然在实质上对被投资企业拥有控制权。
一些企业通过公司章程或协议，要求一方能进行合并财务报表，而违背了新准则关于控制的定议，仅是单方认为有权决定被投资单位的财务和经营政策，往往忽略了控制的主体应是唯一的，而不是两方或多方控制。
（三）关于失去控制权的判断
关于失去控制权的判断也存在不确定性，对于已宣告被清理整顿的原子公司，根据新会计准则不应当纳入合并财务报表的合并范围，但很多会计人员都持有不同看法，清理组成员若由股东指定的人员组成，那么清算过程中股东仍享有对剩余资产的处置权以及相关收益权，即使在清算期间不能开展与清算无关的相关经营活动，但并没有实质影响股东原具有的控制权，因此有部分会计人员认为，对自行清算中的原子公司仍应纳入合并范围的看法。
三、如何规范企业合并报表的一些建议
规范企业合并报表，对于提高企业财务的信息质量和投资者的投资信息有着重要作用。在完善相关的规章制度同时，还应该加大对于相关内容的政府监管。
（一）合并财务报表的信息披露需增强
提高合并财务报表的信息披露质量，企业透明度增强，企业的合并财务报表才能够更明确的被投资者和政府监管部门识别，从而利于企业财务报表信息质量的提高。
（二）企业合并类型的选择要规范
企业合并的会计方法在会计学界一直都有争议。我国的新会计准则在制度设置方面是基于控制而进行的，在下一步的完善过程中，应该给予“互斥关系”进行权益结合法和购买法的制定。一方面是各方面的资金流动，另一方面是原股东并没有失去对经济资源的控制权。
（三）更深入的分析合并财务报表中的合并范围问题
新会计准则中在关于合并财务报表的合并范围确定方面，是根据相关的“控制”规定制定的。在实际过程中，可以从多维度将“控制”进行具体化。在对企业是否对被投资单位形成控制的时候，需要将被投资单位的股权结构、董事会构成等进行充分了解，另外，对于当期因购买子公司或者其他原因引起的合并范围变化的时候，除了将合并范围的变化情况在财务报表附注中进行批注外，还需要将判断依据进行批注。
四、 结束语
关于企业合并中合并财务报表的问题，一直是会计界研究的问题之一。我国在新合并财务报表准则的合并范围方面，已经对需要重视的问题提出了分析，与此同时，还应该将存在的问题予以解决，才能够更好的完善财务报表。企业合并和合并财务报表本身有一定的相关性，然而，二者并非必然的联系。企业合并往往会引起合并财务报表方面产生问题，而这并不是必然的。只有在控股合并的情况下，才会存在合并财务报表问题，才需要编制合并财务报表。
合并报表具有复杂性、多样性的特点，尤其是随着企业集团规模的不断扩张，内部交易趋于复杂化，合并报表的编制难度会逐步增加。在手工条件下，财务人员需要花费大量精力去完成对财务数据的提取、编制、审核工作，而且编制效果并不理想，很难满足管理层对报表及时性、完整性和准确性的要求。信息化条件下，软件的应用大大提高了合并报表编制的效率和准确性，减少了财务人员的工作量。但是在应用财务软件进行企业合并报表编制的过程中也存在一些问题，需要想办法予以解决。
一、常见问题汇总
（一）集团内企业财务核算软件不统一
集团内各企业由于历史传统、业务类型、企业规模等不尽相同，其财务核算软件的使用存在较大差异。大型企业因其经营规模大、信息化水平要求高，大多采用 SAP、Oracle等软件，使用总账、购销、制造、人力资源等多种模块；中小型企业则大多采用金蝶、用友、浪潮等软件，仅使用总账、固定资产等少量模块。由于集团内各企业财务核算软件及使用模块的千差万别，导致合并报表系统与核算软件的数据接口无法直接对接，合并报表系统的取数存在很大困难。
（二）集团内企业科目设置、核算方法不一致
企业会计账套中的一级科目一般都是参照会计准则设置，相对比较规范，但二级以下的明细会计科目设置则往往根据企业自身需要出发，科目级次、科目名称、设置规则等千变万化，缺乏统一标准。另一方面，集团公司虽然可能下发标准的会计核算指南，但由于下属企业人员素质、业务性质、管理层重视程度、财务软件缺陷等诸多原因，集团内始终没有形成统一的核算原则，这些都给合并报表系统的信息化带来了极大阻碍。
（三）账务处理不对，报表取数错误
财务报表的数据来源于日常会计核算的基础信息，可见会计核算完成质量的好坏，将直接影响合并报表数据的准确性和真实性。
由于软件程序自身的局限性，某些财务数据的取值固定在借方或贷方，一旦账务处理不对，就会发生取数错误。例如，利润表中管理费用的数字只能从管理费用各明细科目的借方取得发生额，当管理费用在日常记账时既有借方发生额又有贷方发生额时，软件将无法区分正常发生额和结转至本年利润的发生额，从而造成报表取数与实际不符，导致利润表计算的错误。
另一方面，会计人员在记账过程中也难免发生错误，包括重记、漏记、数字输错、科目选错、借贷方向记反、客户/供应商选错、辅助核算选错、现金流量选错等，出现这些情况如不及时纠正，将对报表取数的准确性产生很大影响。
（四）集团内关联交易多样，数据抵消不充分
现代企业集团为求发展，除实施多元化战略外，也注重发展从原材料到最终产品及售后服务的横向/纵向一体化战略，由此带来集团内部大量的关联交易行为，导致财务对账工作异常复杂。在实施信息化之前，企业大多通过财务人员手工统计内部交易、内部往来等关联交易信息，手工编制抵消分录。但是，由于关联交易的繁杂多样性，而且受制于编制人员的自身素质以及人为差错等影响，并不能保证合并报表数据抵消的充分性和时效性。
从实践来看，一般软件只能由财务人员按照会计报表编制的要求，根据关联交易事项和金额在系统中手工录入抵销分录。或者更进一步，有些软件的合并模块能够实现自动生成一些简单的往来类、损益类抵销科目，但是遇到一些需要分析，酌情抵消的项目则显得不够智能，也无法提供其他替代的抵消方案，与手工编制相比，并不能减少多少工作量。
（五）外币报表填报困难，重复工作
随着经济全球化进程的加快，企业集团纷纷“走出去”在海外开拓市场，设立境外子公司。这些境外企业不仅需要按照所在国披露要求编制以外币作为记账本位币的财务报表，同时也需要按照国内监管要求编制以人民币为记账本位币的财务报表。报告期两套报表之间除因执行不同会计准则导致的披露差异需要调整外，还需要按照《企业会计准则第19号――外币折算》所规定的方法进行报表折算，给财务人员带来了很大工作量，而且很多数据重复填报，降低了效率。
（六）报表系统不能灵活快速调整，运维情况较差
财务报表系统应实现灵活快速的报表格式、取数公式、数据运算、打印输出等设置。在会计准则、监管机构、投资人、管理层等要求财务信息披露内容不断变化的情况下，如果上述设置不能快速进行调整，那么势必会影响企业报表的及时填报，报表系统的优势也将大大降低。
（七）财务人员对软件不熟悉，影响整体报送的及时性和准确性
信息化条件下财务报表的编制对财务人员的计算机水平要求越来越高，财务人员要熟练掌握报表软件的各项功能，不仅要熟悉报表数据间的构稽关系，而且要对数据本身有充分了解，要从源头分析数据的变化特征、代表的经济涵义，提高对财务数据的认知程度。但是实际情况是一般的财务人员，尤其是初涉合并报表的人员很难在短期内做到以上几点，由于其对软件系统的不熟悉，会影响整体报送的及时性和准确性。
（八）财务数据安全性有待提高
现代大型企业集团下辖的子公司数量众多、业务多元、地域分布广泛，要实现合并报表的快速填报，客观上要求企业必须通过网络技术，建立集团统一的合并报表信息平台。集团内各企业均通过该平台编制本公司的财务报表，这就导致同一时间内可能有大量用户在平台上操作，给服务器和平台的顺畅运行带来巨大挑战。另外，由于网络空间的开放性，易受不法分子的攻击，如何保证财务数据在传递过程中不出问题，保证财务数据储存的安全性，保障合并蟊砥教ǖ乃忱运行，已成为信息化系统建设亟待解决的问题。
二、对策研究
（一）改造财务核算软件并开发取数接口
针对集团内各企业核算软件不统一的实际情况，集团公司要积极推进报表系统与各核算软件对接工作的落实。根据合并报表系统对财务数据的需求，分别为不同的核算软件开发数据取数接口，实现数据的转化，将各企业会计账套中的数据转换为合并报表所需的格式。有条件的企业需要逐步淘汰旧有的落后系统，升级新系统，与集团公司保持一致，为后续财务数据的集中管理、全面财务信息化打好基础。
（二）实现会计工作标准化
集团层面要对各企业的业务流程和会计核算进行调研梳理，寻求会计工作的规范化、标准化，做到“五统一”（统一会计政策、统一会计科目、统一基础信息、统一业务流程、统一核算方法）。特别地，集团要对各企业的会计科目进行规范，由集团负责统一维护，子公司无权随意更改，如果确实需要变更会计科目需要先向集团提出申请，经批准后方可更改，并由集团做好维护工作，保证会计科目在集团内的统一使用。
（三）完善日常会计核算的监督检查制度
为保证基础会计信息的准确完整，企业需要对日常会计核算信息进行监督检查，及时发现错误并及时纠正。一般可从以下几方面进行查错：第一，会计科目选用是否正确，比如把应记入“业务招待费”科目的餐饮支出记账到了“交通费”中，这将对费用的考核和对比分析造成影响。第二，费用归集对象选择是否正确，比如将原应在成本科目下核算的运输费记账到了销售费用中，将直接影响当期利润表的数据，且违反了成本核算办法。第三，往来科目是否存在负数余额，在对往来账项进行业务记账时，不按正确方式挂账将会导致客户或供应商余额为负的情况，在报表上反映出的也是负数，比如应收账款存在贷方余额，这有可能导致报表校验不过且无法上报。第四，是否存在虚增损益类科目发生额的现象，比如在填制记账凭C时将各收入类账户发生额填到借方，费用类账户填到贷方，导致各损益类账户的发生额取数与实际不符。
（四）构建关联交易对账平台，自动生成抵消分录
为解决企业关联交易繁杂多样、对账效率低且工作量大、数据抵消不充分的难题，企业可借助计算机技术构建集团内单位关联交易的电子对账平台，通过会计科目和单位代码等映射关系实现准确高效的对账，自动算出抵消数据，为财务人员后续加工整套报表提供基础的数据保障。
（五）探索外币报表的自动折算，提高填报效率
企业合并报表系统应实现对外币报表的自动折算功能，在此基础上开发不同表样以解决外币报表的披露差异问题，真正实现一个币种填报、两种方式出表。根据报表折算对不同科目的折算要求，需要分别使用期末汇率、即时汇率、平均汇率等方法，因此在设置折算公式时需要分别取不同的汇率，平时由专人负责对汇率进行统一维护。对于出现的外币报表折算差额，以及总表与明细表之间折算金额的对应关系等，系统应能够实现自动计算取数，以保证报表构稽的平衡。
（六）组建合并报表项目实施团队，提高运维水平
企业集团需要合理组建报表项目实施团队，将熟悉集团业务流程、会计核算、软件开发的人才纳入团队建设中。以人为本，培养和固化集团内系统支持人员，明确运维职责，完善报表系统使用管理制度。实施团队要不断总结经验，开拓创新，提高数据挖掘水平，不断完善运维手册和用户手册，并定期组织对集团内财务人员的专业培训，使集团整体的信息化人才队伍不断发展壮大。同时，集团需要建立各企业与运维团队间顺畅的沟通渠道，在遇到问题时能及时反馈处理，从而为合并报表系统日常的稳定运行提供有力保障。
（七）加强财务人员培训，提高认识
在调研和项目实施过程中，项目团队人员要充分调动各企业财务报表人员的工作积极性，提出问题、分析问题、解决问题。企业集团要定期组织对财务人员进行培训，包括理论知识和实践技能。通过对财务人员专业的培训和辅导工作，保障内部财务人员理解、熟悉报表系统并能灵活使用，进而促进合并报表信息化建设的顺利实施。
（八）选择不同登录方式，做好数据备份工作
针对集团内各企业同一时间登录报表平台拥堵的问题，应分别采用不同的方式进行处理。在子公司分布相对集中的区域采用专线连接方式，提高用户登录和使用速度。在子公司分布比较分散的区域及境外子公司，采取VPN登录方式，通过手机短信认证，确保登录和使用的安全性。针对保证财务数据安全性的问题，通过在系统中预设用户权限，数据传输加密，系统数据定期备份等措施，确保财务数据和系统使用的安全可靠。
总之，信息化条件下企业合并报表的编制是一项系统性工程，除了做好上述工作之外，还需要企业最高管理层的大力支持以及各部门的紧密配合，这将是一个循序渐进的过程。相信随着企业信息化水平的不断提高，合并报表编制工作将会向着更加全面、灵活、快捷的方向发展。
（作者单位为东方电气集团国际合作有限公司）
参考文献
[1] 曾江，孙福军.财务信息化集团合并报表编制方法[J].四川兵工学报，2010（10）：146-147.
2016年新会计准则对企业财务报表合并的范围进行了重新认定，在《企业会计准则第33号-合并财务报表》准则第六条中明确提出了财务报表的合并范围，即：“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。”新会计准则对财务报表合并范围的重新认定体现了“实质重于形式”的原则，即扩大了母公司财务报表的合并范围，“母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”，这其中包括了母公司可控制的子公司和实质上能够控制的被投资单位（不属于子公司）以及特殊目的主体等，在极大程度上强化了母公司掌控公司决策和经济效益的权利。新会计准则对合并财务报表的重新认定进一步保证了企业合并报表的完整性和准确性，并有效防止了经营主体通过选择合并对象来扭曲会计信息现象的发生，为企业主体的权益相关者和投资者提供了有效的财务报表依据，有效维护了企业母公司的权利和利益，推动着企业的稳步发展。然而当前各企业在合并财务报表的过程中依旧存在着许多问题，本文将针对合并报表中存在的问题进行分析，并根据实际提出一定的解决策略。
一、合并报表的基本概述
企业合并财务报表中明确其合并范围既能保证财务报表的完整性和准确性，又能有效遏制扭曲企业会计信息事件的发生。合并报表中合并范围的确定作为报表合并的重要组成部分，是维护企业健康发展和长远发展，推动社会经济快速发展的重要手段，然而当前我国受到计划经济体制的干预影响，会计准则对合并报表的认定尚不能满足社会发展的需求，并且与国际会计准则存在着一定的差距。因此要进一步完善会计准则体系、推进会计准则的实施，就要从报表的合并范围和合并方法等方面进行系统论证，做到重新认定。
1.合并的范围。《企业会计准则第33号-合并财务报表》第七条规定“母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。”其与国际会计准则对合并报表范围的规定（大多以拥有多数表决权的权益性资本或者实质上拥有控制权作为纳入合并报表范围的条件）存在着明显的差异，新会计准则明确规定了母公司对所有子公司享有报表合并权利，除去“按照破产程序已经宣告被清理整顿的子公司”、“已经宣告破产的子公司”、“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”、“母公司不能再控制的子公司”、“实质上能够控制的被投资单位（不属于子公司）以及特殊目的主体”等。尽管新会计准则对报表合并的范围已经做到了系统的认定，但由于我国各企业本身具备的复杂性，尤其以国有企业为甚，在当前企业体制尚不规范，子公司体系庞大的情况下，要实现全面系统的财务报表合并存在着巨大的难度，因此对其合并范围的认定还需要进一步完善。
2.合并的方法。合并报表一直是财务会计实务中的一大难题，在当前实务处理中主要有业主观、主体观、母公司观三种处理方法，其中母公司观是最常用的一种方法。其中业主观强调的母公司与子公司间属于拥有和被拥有的关系，认为会计主体与其终极所有者之间是一个完整不可分割的整体；主体观重视的法人财产权，认为会计主体与其终极所有者是相互独立的个体，认为母公司与子公司是控制与被控制的关系；母公司观是业主观和主体观的综合体。此外，根据当前人们的不同认识，合并的方法还可分为购买法、权益结合法和新实体法，其中购买法是指企业购买一个公司就必须承担起所有债务；权益结合法是指用股权来交换经济资源；新实体法是指合并企业后将企业看做一个全新的企业，所有事务都从零开始。
二、新会计准则下合并报表存在的问题
当前由于企业体制和经营管理的复杂性，再加上新会计准则尚不完善，企业进行合并报表时依然存在着许多问题，主要有以下几个方面的问题。
1.合并范围存在的问题。《企业新会计准则》中第八条明确规定：“母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。”这就规定了母公司对可控制子公司及非子公司的投资公司的控制权，只有满足母公司享有控制权的公司，都需要进行报表合并，尽管在合并范围上进行了重新认定，但新会计准则并没有对合并方法和计算方法进行明确规定，因此导致企业在对同一业务进行合并报表时无法完全以同一合并方法进行处理，在极大程度上影响了合并报表的有效性、正确性。
2.企业合并的会计方法存在的问题。新会计准则着重对合并范围进行了重新认定，但对于合并方法并没有明确定义，比如对购买法和权益结合法没有进行明确定义，从而未能对企业合并报表起到引导规范作用，导致许多企业在合并报表时采用不适合的合并方法，严重影响着企业的财务管理工作效率。
3.公允价值对财务的影响。我国企业会计准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并对两类合并规定了不同的会计处理方式，如果参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，即属非同一控制下的合并，采用公允价值计量。由于母子公司之间的关系存在复杂性，而新会计准则要求运用公允价值来衡量企业的财务状况，这就导致了财务报表与公允价值之间出现偏差，给财务报表核算带来巨大的影响，严重影响着企业合并报表的真实性和准确性。
4.会计政策的统一问题。新会计准则要求母公司统一子公司的会计政策，但受到实际情况的复杂性影响，许多母公司无法对所有子公司实现统一会计政策的调整控制，这也就造成了实质大于形式的现象，导致合并报表出现问题。
三、完善新会计准则下合并报表问题的策略
针对上述提出的新会计准则下企业合并报表存在的相关问题，要制定有效的策略来对其进行完善引导，应该从上述四点着手，以此制定科学有效的解决措施。
1.明确合并的范围。首先要进一步完善新会计准则中对合并范围的认定，要充分借鉴国际会计准则和充分分析我国当前企业的实际情况来重新认定合并范围，比如针对非营利性组织是否纳入合并范围需要明确，对于一些资金亏损、债务负担大的子公司是否纳入合并范围也要进行明确。也就是说，进一步明确合并范围要具体问题具体分析，要围绕企业长远发展来考虑，明确实质控制的标准，从而推动财务管理工作的顺利开展。
2.对会计报表合并方法进行补充。当前会计准则未能对报表合并方法进行明确定义，因此要进一步完善报表合并方法，比如对购买法和权益集合法进行具体划分，并对两种方法的用途和适用范围进行定义，以此来对企业会计核算和报表合并进行引导规范，才能确保企业会计工作的有效进行。
3.建立健全公允价值系统。新会计准则没有对公允价值进行明确定义，也没有规定公允价值的计算运用方法，因此要建立健全公允价值系统，尤其在企业制定应对措施时要充分考虑到公允价值的运用，通过内部健全完善公允价值系统来对财务管理进行引导，并采用灵活的会计处理方法来进行报表合并。
4.制定统一的会计政策。新会计准则要求母公司对子公司实施统一的会计政策，以确保财务报表合并的有效性和准确性，强化母公司对子公司的控制管理，但在实际执行的过程中依旧存在着巨大困难，因此需要母公司制定统一的会计政策，通过严格要求和建立健全惩处机制来强行推行；此外，培养优秀的管理人才、监督人才来对子公司进行管理督促，才能确保会计政策是否贯彻落实到位；再者，加强母子公司间的沟通交流，定期开展财务审计核查来对子公司财务状况进行审核评价，采纳子公司建议的会计政策，灵活会计事务处理方法，才能不断完善统一的会计政策，确保母子公司报表合并的准确性。
四、结束语
综上所述，新会计准则对于合并报表进行了新的规定和认定但由于我国企业体制和经济发展的复杂性，当前会计准则对于合并报表并不具备完全的适用性，因此需要企业进一步完善财务会计政策来应对合并报表存在的问题，才能为进一步完善会计准则、推动会计准则实施提供坚实的基础。
参考文献：
[1]彭秀玉.新会计准则下合并报表存在的问题及对策分析[J].企业改革与管理：财务审计，2014，12.
[2]郭晶.新会计准则下合并报表存在的问题及对策探讨[J].财经界：蔡财务研究，2012，01.
