发布时间：2023-10-07 15:42:13
绪论：一篇引人入胜的电子商务税务管理，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
在我国，电子商务虽然起步较晚。但是，由于我国改革开放的政策，以及随着信息技术的飞速发展，经济全球化、一体化趋势不断加快，信息技术在网上的广泛应用。通过计算机、网络通信和互联网实现商务活动的国际化、信息化和无纸化，已在我国商务活动取得很大的发展。据不完全统计，2005年我国电子商务交易额达7400亿元，比上年增长50%；网上购物用户数量达2200万户，比上年增加600万户。（第八届中国国际电子商务大会，?新华网北京2006年4月17日。）由此看来，电子商务会成为21世纪经济发展的增长点。
总之，电子商务完备的双向信息沟通、灵活的交易手段和快速的交货方式将给我们带来巨大的经济效益，促进社会生产力的大幅度提高。电子商务的广泛推行大大加速了整个社会的商品流通，有助于降低企业的成本，提高企业的竞争能力，电子商务也为消费者提供了更多的消费选择，使消费者得到更多的实惠。这是一场商业领域的根本性革命，这打破了时空的局限，改变了贸易形态。这种爆炸式的增长，蕴藏着无限商机。这也正是电子商务之所以激动人心的地方。作为一种全新的商品经营和交易方式，电子商务不仅会改变现有的企业模式，而且将对经济全球化及社会经济的发展和经济结构的改变产生极为深远的影响。在电子商务迅猛发展过程中表现出来的快捷、直接、便利、开放、隐匿等特性，对传统贸易带来了巨大冲击，对我们现行的税收体系也带来了新的挑战。电子商务对税收产生的各种影响，归根到底将使目前的税基和税源发生巨大的变化，如果税收政策和税收征管手段不能迅速跟上，可能使我们应该获得的很多税收流失。因此，我们必须正视并积极应对这些变化，取得共识拿出对策。?
二、电子商务对税收的影响分析
目前，我国的电子商务的迅猛发展对传统商品流通形式、劳务提供方式和财务管理方法带来了革命性的变化，同时也给税收制度和征管带来冲击和挑战。
1．由电子商务涉税概念的重新认定而引发的问题，即由于电子商务“虚拟化”而出现的“交易空间”概念模糊所引发的有关税收规定的重新界定问题。在现行税收法规中不适用电子商务的规定，几乎都涉及“经营场所”、“经营地点”等物理意义上概念。而这必将导致税收管辖权重新确定和选择的问题。目前，世界各国确定税收管辖权，有的是以行使属地原则，有的是以行使居民管辖权原则为主，有的是二者并行行使。如果以居民管辖权原则进行税收管辖，发达国家凭借技术先进的产品和服务优势，将会不公平地从发展中国家获取收益，而发展中国家的涉外税收几乎为零。如果以所得来源地原则进行税收管辖，电子商务的虚拟化会使所得来源地确认困难，属地税收管辖权行使的难度增加。可见，电子商务的发展必然弱化来源地管辖权。实行居民管辖权的国家大多坚持以管理和控制地标准来判断居民身份，而国际贸易一体化（如部分国家允许外国公民担任本国董事以及允许董事会在居住地以外的国家召开等）和一些先进技术的使用（如电视会议技术），使得管理和控制地可能存在于多个国家，税务征管部门很难依照属人原则对企业征收所得税，居民管辖权也形同虚设。
2.由电子商务交易“隐匿化”而引发的问题。电子商务的出现，使传统商务的纸质合同、帐簿、发票、票据、汇款支付等均变成了数字流和信息流，而税收征管电子化相对滞后于网络技术的发展，使税务部门如何追踪、掌握、审计有别于纸质交易凭证的电子数字交易数据，进而对交易隐匿的电子商务进行公平、有效的管理成为必须解决的问题。电子商务实行的是无纸化操作，各种销售依据都是以稍纵即逝的电子信息流形式存在，而且可以轻易地修改，删除而不留痕迹，甚至连交易的标的物（商品）本身都是虚拟的电子数据，税收征管监控失去了最直接的管理对象。同时，随着计算机加密技术的广泛应用，网上企业的相关资料一般都设有密码保护，给税务人员搜集相关信息带来困难。可以说，电子商务的无纸化给税收征管稽查带来了前所未有的困难。随着电子商务的进一步发展，网络和通信新技术的采用，还会出现一些涉及电子商务税收的新问题，因此，国际上关于电子商务税收政策的研究还将继续深入，我们应予以密切关注。
3、国际避税问题复杂化。电子商务的发展促进跨国公司集团内部功能一体化，利用互联网可以更加容易地进行逃避税。电子商务的高流动性和隐匿性使得征税依据难以取得。企业可以通过变换在互联网上的站点，选择在低税率或免税国家设立站点，达到避税的目的。跨国集团在应用电子数据交换技术后，可以轻易地采用转让定价方式来逃避税负。同时，电子货币和信息加密技术的广泛应用，也使纳税人在交易中的定价更为灵活和隐蔽，关联企业的转移定价很难找到可以参照的“正常交易价格”。目前，通过离岸金融机构和电子货币避税的案件时有发生，这一切均有可能导致国家课税受到制约，国际避税与反避税斗争将更趋复杂化。
三、针对电子商务的税收管理的创新性对策
面对电子商务对税收的挑战，我们不能畏缩，无所作为，要不能坐着观望，漠然视之。应勇敢的迎接挑战，采取相应的措施解决问题。
1、电子商务虽然具有虚拟化的特征，但是电子商务的资金流和物流仍然存在于一定的时空当中。在在线交易的电子商务中，资金流是主要的环节。在电子商务的税收征管中，税务机关难以追踪、掌握、识别买卖双方“海量”的电子商务交易数据并以此为计税依据。但是，电子商务交易中的双方，必须通过银行结算支付，其参与交易的人不可能完全隐匿姓名，交易的订购单、收据、支付款等全部数据均存在银行的计算机中。以支付体系为重点，可使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额。这种方法尽可能地避免了与私人隐私权保护间的冲突，而且我国金卡工程、金关工程和金税工程的建设已经有了相当的基础，技术上实施的可能性比较大。从管理的角度来看，尽管税务机关对物流很难控制，由于能比较好地控制资金流，因此是一种比较可行的方法。
2、尽快开发新的电子技术，开创新的征税手段，建立符合电子商务要求的税收征管体系。加快税务部门自身的网络建设，尽早实现与国际互联网、网上用户、银行、海关等相关部门的连接，从支付体系入手解决网上交易是否实现及交易内容、数量的确认问题，实现真正的网上监控与稽查。加强与各国税务当局的网上合作，防止税款流失，打击偷税、逃税现象。积极组织技术力量与金融机构、网络技术部门及公证部门紧密配合，开发出统
一、实用、高效的自动征税软件和稽核软件。对开展电子商务的企业进行电子商务税收登记，使每个从事网上交易的纳税人都拥有专门的税务登记号，这样税务机关就可以对其申报的交易进行准确、及时的审查和稽核，电子商务的流动性、隐匿性和无纸化交易给税务部门搜集纳税人资料造成的诸多不便就可以妥善解决了。
二、电子商务的特点
基于网络技术的电子商务，与传统交易模式主要有以下三点区别：
（一）交易的空间扩大。传统的贸易在很大程度上受到时间和空间限制，但网络面向全球，基于网络的电子商务使异地交易与同城交易、国际贸易与国内贸易相差无几。
（二）部分交易主体具有不确定性。电子商务的主要参与者是企业，但这其中有很大一部分是基于网络的虚拟企业，这些网络上的企业已不再是传统法律意义上的完整的经济实体，它们根本不具备独立的法人资格，通常是若干法人组成的联合体，而不表现为具体的实体形态，具有不确定性。
（三）结算方式不同。传统贸易的结算方式主要是现金、支票、汇票等，而电子商务的支付手段主要是电子支付，它可分为三大类：电子货币类，如电子现金、电子钱包等；另一类是电子支票类，如电子支票、电子汇款、电子划款；还有一类是电子信用卡，如智能卡、借记卡等。所有这些都是采用先进的技术通过数字流来完成信息传输的，而传统结算方式都是物理实体的流转来完成的。
三、电子商务避税的原因
避税是指纳税义务人为减轻或免除税负所采取的一切正当和不正当的行为。一般进一步将其区分为正当避税与不正当避税，其中正当避税因符合税法宗旨和政策意图，因此常为各国政府所鼓励和提倡。不正当避税则指行为人利用税法的漏洞，通过人为的异常的法律上安排，减轻税负或排除税法适用的各种不正当行为。狭义的避税，则仅指不正当避税，目前学界和国际组织大部分持此种观点。[2]本文所探讨的对电子商务避税的规制指的是狭义上的避税。互联网的全球性、无国界性、高科技性在某种程度上使电子商务成了企业避税的温床。电子商务的飞速发展，网络交易急剧膨胀，加强对电子商务避税问题的研究已成了刻不容缓的事情。要规制电子商务活动中出现的避税行为，首先要弄清电子商务活动避税的原因：
（一）常设机构的概念受到挑战。在跨国电子商务中，分处不同国家的当事人之间通过国际互联网络可以直接在计算机上完成谈判、订货、付款等交易行为，因此，在东道国境内设立营业场所、固定机构或委托人开展业务的传统方式已失去其存在意义，也使物理存在为行使条件的来源地征税管辖权受到规避，因而引起国际避税问题。
（二）电子商务的出现不可避免地带来了税收转移。网络贸易是一种数字化交易，这种交易方式虽未改变交易的本质，却打破了世界各国疆域的限制，大批企业纷纷在低税负的国家或地区建立网站进行经营，高税率国家或地区的消费者也会通过互联网从低税率国家或地区购买商品或服务。
（三）加大了税务稽查的难度。税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握纳税人有关应税信息，作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。但在电子商务中，由于认购、支付等都在网上进行，使得无纸化程度越来越高，传统的征税凭据已不复存在，使税务机关难以掌握电子商务企业的运作状况而造成避税。另一方面，电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，一些银行纷纷在网上开通联机银行，联机银行与数字现金的出现，使跨国交易的成本降至与国内成本相当的领域，国际避税地的联机银行更成为电子商务企业进行避税有效的工具，因为如果信息源为境外某地的银行，则税务当局就很难对支付方的交易进行有效监控，从而丧失了对逃、避税者的一种重要威胁手段。还有，跨国电子商务某些交易打破了传统交易下国家之间地理疆域的限制，交易标的物无需经过海关，造成关税的流失。
（四）跨国电子商务数字化商品交易性质模糊的特点，使有关纳税人可以利用各国对不同种类所得税率规定的差异进行国际避税。按照交易标的性质和交易形式来区分交易所得性质的传统税法规则，对网上交易的数字化产品和服务难以适用。对一些不易划清名目的所得，纳税人可以利用各国采用的税率种类和税率高低的差别规避高税负。
（五）跨国电子商务的迅捷性特点，进一步增强了跨国公司利用转移定价进行国际避税的能力。电子商务的迅捷、高效显著缩短了交易时间，进一步促进跨国企业集团内部功能的一体化，跨国公司能更轻易、更方便地将产品开发、销售、筹资等成本费用以网上交易的形式分散到各国的子公司，更灵活地调整影响关联公司产品成本的各种费用和因素来转移关联公司的利润，掩盖价格、成本、利润间的正常关系。各国税务机关对跨国公司内部的经济往来活动状况更加难以追踪和监管，从而助长了跨国公司利用转移定价逃避国际税负。
四、对电子商务避税的规制
中国目前尚处于电子商务的初级阶段，提供网络服务的单位少，规模小，贸易份额小，贸易结算大多还没有通过电子支付系统进行，但电子商务无疑会成为未来的国际、国内经济活动的主要交易方式，我国税务部门应对电子商务带来的税务问题尽早、尽快地进行研究，从税收政策、税收技术等各方面做好积极准备。
（一）完善税法。
1.为了使电子商务有法可依，更好地解决这种新的交易方式给税收带来的问题，应在现行税法中增加有关电子商务的规范性条款。在不对电子商务增加新税种的情况下，对我国现有增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款，完善现行税法。
2.修订公司法、会计法等相关法律、法规，完善对电子商务企业设立、营运的监管措施，促进电子商务企业建立健全财务会计制度、保存相关资料、办理税务登记、依法办理纳税事项。
3.跨国电子商务交易方式下，常设机构、固定基地等有形物理标志已失去标示非居民的经济活动与来源国存在持续性、实质性经济联系的作用，突破传统概念框架寻找新的连结因素，修改常设机构、固定基地等概念用语，代之以“在境内实际从事工商经贸活动”等涵盖性较广的用语。
（二）采取有效措施，加强对从事电子商务企业的监管。
1.建立备案制度。在电子商务发展初期，就要严格税务登记，要求电子商务经营者及时申报电子商务经营范围，要求其将通过网络的服务及产品的销售业务，单独建帐核算，将与电子商务有关的材料报送税务机关，以便于税务机关监控。
2.针对跨国电子商务交易方式下关联公司利用转移定价进行国际避税的情形，我国应加强与有关国家的合作，开展双边或多边情报交流，特别是交流、共享关联公司转移利润的情报，以及两个成员国的企业在第三国交易以逃避税收的情报。扩大与相关国家的税收监管合作，充分、及时地掌握跨国企业的经济活动信息，在与跨国电子商务关联公司转移定价避税的斗争中取得主动。
3.必须加强信息基础设施的建设，加强税务、海关、外汇等部门合作，共同进行电子商务认证及电子支付等关键技术的研究，早日完成内联网（Intranet）和外联网（Extranet）的建立，创建一套新型的网上关税体制，防止数字化商品交易利用关税制度的漏洞而发生国际避税行为。
4.加强对网络服务商（ISP）的管理。进入和利用网络的整个过程中，ISP有着非常重要的作用，无论是单机或局域网与Internet连接均须通过ISP的中介，通过对其进行登记管理，可以了解和掌握Internet分布及情况。
5.加强对电子商务征税的研究。税务机关可联合工商、海关、银行等部门选择条件较为成熟的地方作为试点，从技术角度探索网络贸易征税的解决方案。
（三）培养面向网络时代的税收专业人才。网络经济时代的税收人才应该是复合型人才，税务部门应加大投入，培养、引进一批既精通税收专业知识，又熟练掌握计算机网络知识适应网络时代的高素质、应用型的税收人才，迎接知识经济对税收的挑战。
「注释
[1]联合国经济合作和发展组织（OECD）将电子商务定义为发生在开放网络上的包含企业之间、企业与消费者之间的商业交易。http//.
[2]刘剑文、丁一，避税之法理新探（上），涉外税务，2002.8。
「参考资料
[1]陈晓红、喻强，电子商务税收问题研究，财经研究，2000.9.
[2]程永昌、卫君，国际互联网贸易引发的税收问题及对策，税务研究，1998.7.
[3]萧明国，计算机因特网涉税研究的国际动向，涉外税务，1999.11.
[4]覃征、岳平、田文英编著，电子商务与法律，人民邮电出版社，2001.
[5]蒋志培主编，网络与电子商务法，法律出版社年版，2000.
[6]刘怡，电子贸易对国际税收制度的影响，经济科学，1998.6.
在电子商务交易的条件下，随着交易人、批发商、零售商的消失，产品直接提供给消费者，整个商品的选择、订购、支付、交付都在网上完成，税务机关从人、批发商、零售商等课税点课税，变为直接向消费者课税。同时，企业之间的业务往来、利润转移也更加容易。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性造成税务稽查的难度加大。
2、课税凭证的电子化加大了税收稽查的难度
传统的税收稽查是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核，达到管理和稽查的目的。而电子商务的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息，变得很被动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料很困难。
3、货币流量的不可见性增加了税务检查难度
电子货币和电子银行的出现使纸质凭证不复存在，电子商务交易过程中，发票、账簿等在计算机网络中均可以电子形式填制，且能修改，不留任何痕迹，而且购销双方也可通过交易密码掩藏交易信息，并用非记账的电子货币完成付款业务。此外，在网上贸易中已经开始出现在避税港开设联机银行为交易方提供“税收保护”的现象，这使得税务机关难以获取交易价格及款项支付信息，无法对交易人的银行账目进行经常性检查。税务机关不仅难以掌握交易双方的具体情况，而且无法通过对国内银行实施经常性检查来监控货币流量，从而丧失了货币监控能力和对逃税者的威慑力。
电子商务使得税制要素难以确认
1、纳税人的身份难以确认
在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知进行网上交易的是谁，同时，因特网网址与所有者身份并无必然联系，无法提供有关所有者的真实信息，不易确认纳税人的位置。
2、征税对象的性质和数量难以确定
电子商务征税对象以信息流为主，有形商品和服务的界限变得模糊，税务机关难以掌握交易信息以及交易金额，即便是掌握了数字化信息的内容，也难以确定交易的类别。同时，因为没有物流，税务机关难以掌握有关信息，导致税收流失。如果是国外数字化商品销售给国内，还会导致关税的流失。
3、电子商务纳税义务发生时间难以认定
在电子商务条件下，无纸化的网上交易使税务机关无法得知网上交易在什么时间发出商品、收到货款，无从掌握税收情况，无法对企业进行日常稽查，税收征管的链条难以连接。
国际税收管辖权的冲突加剧
1、电子商务的发展弱化了来源地税收管辖权
在电子商务中，由于交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化，交易场所、产品和服务的提供和使用难以判断，使所得来源税收管辖权失效。外国企业利用互联网在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之互联网的出现，使得服务也突破了地域的限制，因此，电子商务使得各国对于收入来源地的判断发生了争议。
2、居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击
