发布时间：2023-10-09 15:05:13
绪论：一篇引人入胜的税收筹划的心得，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
一、新企业所得税下企业税收筹划的主要内容
1.组织形式上的筹划
在新企业所得税法中规定了企业和其他的中华人民共和国境内的组织收入是企业所得税的来源。将企业所得税纳税人划分为居民企业和非居民企业,居民企业缴纳企业所得税的来源为中国境内和境外的收入。非居民企业的机构和场所如果是设置在中国境内的,那么应当将所设机构和场所的收入作为缴纳企业所得税的来源,有的非居民企业没有在中国境内设立机构和场所,或者所设置的机构和场所和获得的收入并没有太大的联系,那么就应该以来源于中国境内的收入来缴纳企业所得税。
根据以上的规定,在筹划企业所得税税收的过程中应当从以下两个方面进行:首先是对内资企业的税收进行筹划。其中设立成具有法人资格的企业和设立成个人独资企业或者合伙企业的税收负担是不同的,对于设立为具有法人资格的公司企业就要缴纳双重的企业所得税,一次缴纳是在企业获利时,另外在将税后利润分配给自然人股东时还需要缴纳个人所得税,这就是所谓的双重缴税。而对于个人投资设立营业机构来说,如果企业为个人独资或者是合伙的,就可以避免缴纳企业所得税,只是对个人所得税进行缴纳,这就不会出现双重缴税的现象,这就体现了税收筹划的优点。然后是要对一些在中国境内由外资所设立的营业机构的缴税筹划。如果外资在中国设立的为中外合资企业、中外合作企业和外企企业等具有法人资格的企业,就符合了中国居民纳税人的资格,应当根据其注册的企业在中国境内和境外的全部收入来缴纳企业所得税。如果设立的机构为外国企业的分支,就会具有不同的缴税义务,缴税的来源为中国境内的所得以及发生在中国境内的与其所设立的机构有密切联系的收入,因此可以看出,在对外资设立的营业机构进行筹划时也具有很强的可操作性。
2.总分支机构的筹划
在新企业所得税法中明确的规定,对于在中国境内设立的不具有法人资格的居民企业营业机构,在缴纳企业所得税的时候应当汇总计算,另外对于企业之间合并缴纳企业所得税的情况也进行了严格的规定,除非有国务院的规定,企业之间不能合并缴纳企业所得税。因此,企业如果在扩大经营规模的过程中可以采取设立分支的新营业机构就会更加有利于企业所得税的缴纳,这主要是因为在缴纳企业所得税时不具备法人资格的分支机构可以与总机构进行合并,这样就能减少需交的企业所得税,同时还可以增加企业的资金时间价值。如果企业所设立的营业机构具有独立的法人资格,例如设立子公司,由子公司产生的亏损无法冲抵母公司的盈利,母公司所缴纳的纳税所得额就会增加,同时增加了当期缴纳的税款,占用了较多的企业资金。从以上的叙述可以看出,在新企业所得税法的规定下,在需要设立分支机构时应当设立分公司而不是子公司。
3.计税依据的筹划
在确定计税依据的时候比较复杂,具有较大的筹划空间,是筹划企业所得税税收的重点内容,在新企业所得税的规定中将应纳税所得额作为企业所得税的计税依据,企业在每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、允许弥补的以前年度亏损以及各项扣除以后所得到的余额就是纳税所得额。因此在筹划企业所得税计税依据的过程中主要分为以下三个方面的筹划。
首先是收入的筹划,主要包括两个方面的内容,一方面是将收入的实现时间推迟这样就能获得资金的时间价值,在新企业所得税法的规定中,将企业的货币形式收入和非货币形式收入作为收入的主要部分,具体的可以划分为销售货物收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入等,同时对于这些收入的时间和地点都进行了明确,这样就能够为筹划收入的税收提供了相应的依据。例如为了将股息、红利等一些权益性投入的时间进行推移可以让被投资方推迟做出利润分配决定的日期,为了将利息收入确认时间进行推迟,可以将借债合同中债务人应付利息的日期推迟,为了将租金收入的确定时间进行推迟,就应当将合同约定的承租人应该付租金的日期进行推迟等等,在将这些类型收入的确认时间推迟以后就可以将企业所得税的缴纳时间向后推迟,这样企业就相当于获得了一笔无息贷款,实现企业资金时间价值的最大化。另一方面,在充分的利用免税收入相关规定的情况下通过减少收入额可以降低计税依据,在新企业所得税的规定中,将国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益作为企业免税收入的主要内容,因此企业应当对这些规定充分的理解,将筹划工作放在经营活动之前,以减少收入额来降低计税依据。
然后是扣除的筹划,在筹划企业所得税扣除的过程中也具有非常大的操作空间,主要包括两个方面的筹划内容,一方面是增加扣除,例如在企业所得税的规定中,如果企业在缴纳基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金的过程中按照相关的标准执行,那么就允许扣除。因此,企业应该充分利用好企业所得税中关于可扣除内容的规定,在为职工安排优异的福利方案的过程中进行扣除的筹划。另外一方面应当对扣除的时间合理的安排。对于在较长时间内扣税额不变的企业应当合理的安排每个纳税年度的扣除额以达到好的税收筹划效果,例如减少亏损企业的当期扣除以及增加盈利企业的当期扣除都能使这些企业获得更大的资金时间价值。根据相关的规定,在缩短了固定资产最低折旧年限以及企业获得较好的利润时,在实施条例允许的范围之内就可以增加当期扣除,这样可以使当期应纳税所得额减少;在对存货进行计价的时候主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种计价方法,这样能够提供更大的空间来筹划发出存货的成本扣除。通常情况下,对于通货紧缩下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应当采用先进先出法,而对于通货膨胀下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应该采用加权平均法和个别计价法。 最后是亏损的筹划,在实施条例的规定中,对于亏损的定义为企业在企业所得税法和实施条例的规定下用收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额,在新所得税法的规定中允许企业将纳税年度发生的亏损向以后年度结转,但是对于结转的年限也进行了规定,不能超过五年,因此可以通过企业亏损额的合理确定来获得相应的税收利益。如果企业能够对当年后五年内的盈利额进行预测就可以通过有效的扩大当年的亏损来进行税收的筹划。第一,要推迟收入的确认;第二,要对不征税收入进行准确的核算以及增加免税收入额;最后,要增加当期扣除,在新企业所得税法中将免税收入作为了亏损额的减除项,可以对其进行提出,在对亏损进行筹划时应当充分的利用到这一点。
4.税率的筹划
所谓对企业税率的筹划主要指的就是降低企业适用的税率,因此在企业进行筹划的过程中应当以新企业所得税法的低税率优惠为基础,其中小型微利企业和高科技企业的低税率优惠是新企业所
得税法的低税率优惠的主要内容,当企业的规模在小微企业标准的边缘时,就要进行筹划以保障能够享受到小型微利企业和高科技企业的税收优惠。 5.税收优惠的筹划
在新企业所得税中对于税收优惠进行了变化,用以产业为主的优惠替代了原来的以地区性为主的优惠,这种优惠政策体现在了很多方面,例如:高科技企业的税收优惠、环境保护、节能节水、农林牧渔业项目的所得优惠、 环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠、研究开发费用的加计扣除优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠等。因此企业应当在投资规划的过程中充分的考虑相关的税收政策是否适用于生产经营方向,通过创造相应的条件来对这些税收优惠政策合理的利用,使国家的税收政策能够达到鼓励企业发展的效果,还可以节省税收。
二、新企业所得税下企业税收策划的几点建议
1.应当防范税收筹划过程中的风险
在我国对税收筹划的相关研究与实践过程中,税收筹划过程中的大部分纳税人认为想要减轻税收负担、增加税收收益,只要依靠税收筹划就可以实现,根本没有将税收的风险考虑在内。事实上,和其他方式的财务决策一样,税收筹划的收益和风险是同时存在的,在进行税收筹划的过程中要综合的考虑主观性风险、条件性风险、成本性风险和认定性风险来进行具体的筹划。
2.以规范化和法律化的行为来进行税收筹划
想要减少风险和增加收益就必须要实现税收筹划行为的规范化和法律化,这有这样才能使税收的筹划得到法律的保护,法律才能够支持税收筹划所提供的纳税方案和税法立法精神,税收筹划的规范化和法律化是由税收筹划的性质和发展过程所决定的。在规范化和法律化的过程中,第一,应当建立认定税收筹划合法性的相关标准,可以以企业的管理为基础向法律化进展,通过法律对筹划和避税进行明确和界定。第二。对于当事人的权利义务与责任应当进行明确,作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者,纳税人要对方案涉及到的法律问题负全部的法律责任,在提供方案的时候也要受到行业标准的约束,应当通过法律制裁那些违规和违法的行为。第三,应当加强税收行业的规范化和法律化,对职业标准和监督机制进行规范和完善。
3.对税收筹划的绩效进行合理的界定和评价
为了激励筹划者达到筹划活动的最佳效果应当设置合理的评价标准,在设立相应的标准对税收筹划评价的过程中应当注意到以下几点:首先,不仅自身绩效的大小和水平的高低可以反映出税收筹划的意义,同时税收筹划还能够推进市场法人主体总体财务目标的顺利实现和维护。然后在计量税收筹划活动的外显绩效时,不应当仅仅的依靠其对财务目标的贡献程度,还应该包括与之相关的各种损益因素,通过有效的调整来得出正确的结论。
应当根据市场法人主体正常经营理财的内在秩序和税收筹划相对独立的行为特征两个方面来对税收筹划活动进行组织和评价,能够在市场法人主体利益最大化的财务目标中融入税收筹划活动。要有效的进行税收筹划,市场法人主体必须将税收筹划运作体系建立起来,这就要求了决策者的理财素质和行为规范必须要满足要求。首先,决策者要具有一定的法律知识,能够对合法与非法的临界点进行准确的把握。其次,对经济发展的动向要能够及时的洞察,在进行筹资和投资配置的过程中能够对各种有利和不利的因素进行控制。
4.树立相应的现代价值观念
税收筹划是一门综合性学科，对多类学科如财务、税收、法律等进行了融合。它是纳税人在企业设立、经营等活动中为了减轻税收负担、增加企业利润、实现经营目标而进行的一种谋划和安排。这种安排并不是盲目进行的，它的前提是遵守现行税法和国际税法惯例，在税法规定的范围内实施。如果企业超越了这个前提，便触犯了国家税法，必定会受到处罚。
企业实行税收筹划最终要实现的目标是在保障应纳税企业正常经营活动的前提下，实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。
（二）税收筹划在新企业所得税法下的特征分析
1.依法性。税收筹划的目的之一是减轻税负负担，这与偷税、漏税的目标一致，它们之间的本质区别是税收筹划具有依法性。依法性主要表现为两个方面：一是企业开展税收筹划的前提是遵守国家的税收法律，最终选择的税收筹划方案必须保证依法进行，否则它便沦为与偷税、漏税同样的性质中去了；二是明确税法的立法意图，遵循国家宏观调控策略，不能知法犯法或钻税法漏洞，做一个有良心、讲诚信的企业。
2.前瞻性。税收筹划的前瞻性是指当纳税人在履行纳税义务前，在遵守税收政策和法律规定的前提下，为减轻税负和增加税后利润，立足于本企业现状，对其经营活动进行科学、合理的规划，制定相关的发展战略，最终确定出适合本企业的最佳税收筹划方案。
3.多面性。税收筹划的目标是实现两个之最，一最是税负负担最轻，二最是税后利润最大。有一种观点认为还应该有一最那就是所缴税款最小。如果企业以这个标准来进行税收筹划，将其利润控制为零，那所缴税款肯定是最小的。在市场经济活动中，没有哪家企业会不追求利润，所以这种说法及其荒谬。因此，因此企业在进行税收筹划时应进行全面筹划，要综合考虑各种因素，如市场因素、税收因素等，只有进行全面考量，税收筹划方案才能尽善尽美。
4.变化性。目前，我国经济正处于转型时期，法律、法规、政策也在不断地调整、变化过程中，税收筹划方案也应该立足实际，与时俱进，根据这些变化，不断调整和完善，从而为企业创造更大的税收利益。
二、税收筹划风险在新企业所得税法下的防范与控制
税收筹划是一件系统工作，复杂性强，在进行筹划方案设计时要综合考量多
种因素如政策、规则的不断变化性和企业自身主客观条件的复杂性等，因此税收筹划风险是客观存在的，应对其加以正视。筹划人在进行税收筹划时，对筹划风险应进行初步的预判，采取有利措施，防患于未然，防范与控制税收筹划风险的发生。
（一）建立税收筹划风险预警系统
税收筹划存在着主观风险，纳税人在进行筹划方案设计时往往依靠的是自己的主观判断，这种主观性跟纳税人的业务素质息息相关，二者为正比关系。所以为了防止税收筹划风险的发生，纳税人应树立风险意识，打有准备的战役。除此之外，还应依靠网络建立税收筹划风险预警系统，全面监控税收筹划，防患于未然，将风险及时控制在萌芽状态或采取措施防止风险发生。
（二）税收筹划应符合国家税法规定
税收筹划存在触犯税法的风险，针对这一情况就需要在进行税收筹划时务必做到合法，这也是税收筹划方案取得成功的必要条件。在实际工作中，纳税人应从这两个方面加以注意。首先是学习税法并按照税法规定进行税收筹划设计；其次是分清节税和避税的关系。节税是合法行为，税法的优惠政策来进行税收筹划；避税是违法行?椋?利用税法漏洞来逃避缴税义务。只有弄清楚这两者的区别，税收筹划才有意义。
（三）税收筹划应和企业目标一致
税收筹划跟企业财务息息相关。企业的财务目标是企业价值最大化。为了实现这一总目标，税收筹划也不应偏离轨道，而是以此目标为中心进行整体性筹划，在企业的整体投资和经营战略中有其一席之地，[1]防止税收筹划片面性风险的发生。
（四）税收筹划方案不应古板，应更具灵活度
纳税人在进行税收筹划时，不能纸上谈兵，而是具体问题具体分析，立足于本企业发展实际，使筹划方案具有实操性，同时还要兼具灵活度。只有这样，税收筹划方案才是一个成功的方案，从而对税收筹划目标的实现产生积极影响。[2]
（五）将成本效益原则渗透到税收筹划中去
关键词 ：新企业所得税法；税收筹划；分析
自2008 年1 月1 日开始实施新企业所得税法后，纳税人、税率、税基以及税收优惠政策实现其全面统一。税收环境也发生了相应的变化，企业必须要依照新企业所得税法相关要求，调整之前的税收筹划思路。
一、企业设立阶段的税务筹划
具体包括有:(1)精心选择纳税人身份。企业所得税的纳税义务人指于中国境内实行独立经济核算之企业或者组织。按照规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人有不同的结果。企业于设立之时都会涉及组织形式的选择问题，不同的组织形式税负是不同的。新税法第一条就明确了个人独资企业与合伙企业不作为企业所得税的纳税人，只需缴纳个人所得税;而股份公司和有限责任公司在缴纳完企业所得税之后，股东还需再缴纳个人所得税。(2)合理划定企业经营范围。我国新税法对于不同经营内容的纳税人制定了不一样的税收政策。不同的项目于流转税与所得税上都采用了差别比例税率，国家对重点扶持与鼓励发展的产业和项目，给予了形式多样的所得税优惠。所以企业应结合自身情况，力争向政策倾斜项目靠拢。
二、加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用
在新企业所得税法中具有多项产业性投资优惠措施。同时新企业所得税法也制定了一系列鼓励吸纳特定人员的税收优惠政策，并且对税收优惠门槛有明显的降低。在之前的税收政策中，要求对特定人员吸收到一定比例之后，才能够享受到相应的税收优惠政策。但是在新企业所得税法中，不管是其投资优惠范围，还是其优惠对象，全部都有明显的扩大，企业也就可以积极争取获得国家鼓励的产业项目，以此得到相应的税收优惠。同时在新企业所得税法中，主要企业对其规定的特定人员聘用，那么支付给这些人员的工资也就能够享受到加计扣除政策，没有之前税收政策中的特定人员比例限制，这也就有效的促进了企业可以尽可能的将下岗失业或者残疾人员安排到适合的岗位上去。
三、加强计税依据的税收筹划
关于对计税依据的确定具有一定复杂用，同时也具有较大的筹划空间，因此也是企业税收筹划的重点所在。依照新企业所得税法规定，其依据应该是应纳税所得额。也就是企业每一个纳税年度中的总收入-免税收入-不征税收入-允许弥补年前年度亏损-各项扣除，所得出的余额。所以关于企业所得税依据原则可以将其分成是三部分，分别是：收入筹划、亏损筹划以及扣除筹划。
其中收入筹划主要包括两个方面：其一将其收入的实现时间适当的推迟，以此获取其资金的时间价值。依照新企业所得税法规定其收入也就是企业的货币收入和非货币收入的总和，同时也能够将其分成若干个组成部分，其中分别为提供劳务收入、销售货物收入等一系列权益性投资收益，同时也包括一些其他的租金收入、接受捐赠收入、利息收入等其他收入。因此这些也就为税收筹划提供了一定的发挥空间。例如采用收入确认时间推迟，必定会对其企业所得税缴纳时间进行相应的推迟，这样也就是企业在税务局得到了一笔无息贷款，提高了这笔资金的时间价值。其二则是减少收入额。这也就需要对免税收入规定充分的利用。依照新企业所得税法的规定，其免税收入包括有：符合条件的非营利组织的收入、符合条件的居民企业之间的股息、国债利息收入、中国境内设立机构或场外非居民企业所获取的股息和红利等等。所以企业如果能够对这些政策充分的利用，也就获取了相应的免税资格，以此减少税收。
扣除筹划也具有较大的筹划时间，其一可以增加扣除，依照相关规定将基本医疗保险费、工伤保险费以及基本养老保险费等相关资金均准许扣除，那么企业在为职工支付这些项目的时候，也就可以给予相应的扣除；其二对扣除时间合理的安排，扣除时间不同，其筹划效果必定也不同，通常是在企业亏损情况下扣除比较有利，如果是在企业盈利的时候扣除，也能够对其资金的时间价值有所提高。
亏损的筹划，在新企业所得税法中规定，如果企业在纳税年度出现亏损，则也就允许将其向年度结转，采用以后年度的所得对此弥补。但是其结转年限有一定的限制，时间最长不能够超过五年。所以需要对企业亏损额合理的确定，以此获取相应的税收收益。
四、合理安排纳税时间
基于特定企业的整个存续期间来说，其纳税总额是确定的。但是关于如何对其各个年度的纳税额安排，对于企业来讲其效果也具有一定的差异。通常来讲，将企业的所得税纳税时间适当的推迟，也就是给企业带来一定数量的无偿使用资金，这些资金所具有的时间价值也能够让企业充分利用，其中企业将所得税纳税时间推迟的方法包括有：依照新企业所得税法中的相关规定，其对企业固定资产折旧年限有大幅度的缩短，盈利企业可以依照其相关规定按照最低年限计提折旧，并且其和条件相符的一些固定资产，应用加速折旧法计提折旧费；如果是加工制造大型机器设备、飞机、轮船等产品的企业，则也就可以依照其实际完工进度或者是其工作量，对其收入确认，将其收入确认时间推迟；目前存在严重的通货膨胀问题，盈利企业在发出存货成本中也就可以对加权平均法或者是个别计价法对其实施计算，最好是不要采用先进先出法计算；另外也要对新企业所得税法中对于股息红利等一系列权益性投资收益、收入的规定有效的把握，适当的延迟其确认收入时间；关于国债利益收入等一些免税收和不征收收入项目，则也就要对其实施单纯核算，并注意提高其核算准确性。
五、结语
在新企业所得税法下的企业税收筹划，则主要是针对新企业所得税法中的相关税收优惠政策，调整企业的相关税收筹划方法，以此起到降低企业税务支出，提高企业经济效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三种税收筹划方法，分别是：加大对各类法规鼓励投资和经营项目的应用、加强计税依据的税收筹划以及合理安排纳税时间，当然在新企业所得税法下企业的税收筹划项目不单纯的只是这几种方法，另外还有很多种，主要是在法律范围内所实施的一系列税收筹划，均可以有效的实施。另外对于企业来讲则也就需要建立一整套完整的、精简的、高校的税收筹划机制，并且构建一支高素质会计人员队伍，以此提高企业的税收筹划有效性。
参考文献：
[1]刘祥颖.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].会计之友，2009（1）：258-259.
[2]孙明.新企业所得税税收筹划机制的建立与实施[J].现代经济信息，2010（21）：136-137.
