发布时间：2023-10-12 15:41:15
绪论：一篇引人入胜的税收征管范围如何划分，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
关键词:税收分配 分配体系 税收制度
分税制实行后,进一步加强了中央的集权和财力,然而随着跨区域经营经济形式的快速发展,税收与税源的背离矛盾日益凸显,由此伴生的地区间财政收入差距不断拉大和经济发展的极不平衡,更加剧了辖区政府间的税收分配矛盾,地区间税收分配问题变得日益突出。
我国地区间税收分配存在的问题
我国地区间税收分配存在的问题,既有宏观方面,又有微观方面,表现形式多样,归结起来主要有以下三个方面问题:
(一)税收收入归属与税收来源的不一致性
随着我国市场经济的不断深化,企业为使自身资源配置最优化和利润最大化,本着降低成本,发展自身的目的,企业可以自主选择机构地址和机构设置方式。于是,个人独资、合伙、合作经营、合资经营、公司、集团公司等方式应运而生。企业在一个地区成立总公司(总机构),负责统筹、协调、管理和控制,同时在其他地区设立分公司(分支机构)、生产车间、营销机构,负责生产、销售和其他具体业务经营。或者,公司注册在一个地区,而实际生产经营和劳务发生地却分属于另一地区或其他几个地区(这几个地区分属于不同省、市)。如此,该公司分属于几个不同地区。在这种情况下,按照现行税法规定,绝大部分税种纳税地在总机构所在地。公司所有相关税收上交给总机构所在地方政府,而具体生产经营、销售或实际劳务发生地方政府却得不到税收。由于税收来源于公司各个机构所在地,而税收却只归属于总机构所在地或机构所在地,表现为税收收入归属和税收来源的不一致性,其他各个地方政府均为该公司提供公共产品和公共服务发生了财政支出,却不能分享与之相对应的税收收入,造成税收在地区间分配的不合理。
(二)税收收入归属与税负归属的不一致性
在我国,税收收入归属与税负归属的不一致性主要表现在增值税和消费税税收制度的不合理上,其制度设计存在问题。如,我国增值税主要征税环节分属于生产、销售、批发、零售或提供劳务等各环节,其最根本特征是对生产环节创造价值和销售环节实现价值进行征税,表现为各环节企业所在地税务机关对企业本环节增值额征税。而增值税为间接税,而且是价外税,其税负实际由消费者缴纳和最终负担。实际负担所有税收的是消费者,而征税的是增值税各个环节,由于消费者所享受的公共产品和公共服务由其所在地政府提供,自然其税收收入应包括消费者实际负担的全部税收,而现实税制设计下消费者所在地政府只能分享销售给当地消费者这一增值环节所产生的增值税,造成税收收入归属与税负归属的不一致性。而且,由于生产环节增值额附加值远大于批发、零售环节增值额附加值,所以实际上消费者所在地政府只得到了很少的一部分税收,而绝大部分税收由生产地政府享有。这为地方政府出于财政动机盲目引资生产企业埋下了伏笔。
(三)税收收入归属与税收征管的一致性
地区间税收分配除直接体现为税收收入归属与税收来源的不一致性及税收收入归属与税负归属的不一致性外,在税收征管方面也存在问题,即税收收入归属地与税收征管的一致性,也就是说税收收入归属地和税收征管机构所在地同在一个地区,税收征管机构所征收的税收归属于其所在地。由于我国税收征管机构与行政层级联系在一起,基本上是一级政府、一级财政、一级税收征管机构。我国税收收入归属与税收征管的一致性就会产生一个问题,即地方政府和税务机关就会很自然地将税收征收地与税收收入归属地紧密联系在一起,而忽视税收来源地的税收利益。我国现行收入分享机制中也这样规定:以税收征收地征收的税款作为中央与地方政府分享和税收返还的基础。这种规定违背了税收收入归属与税收来源一致性的原则,造成了地区间税收分配的不合理。
我国地区间税收分配不合理产生的后果
(一)加剧了地区间税收收入差距的进一步扩大
近年来,随着我国经济的快速增长,地区间的经济发展也越来越不平衡,而地区间的税收收入差距也越来越大。从统计数字看,中国各地区税收收入差距拉大的速度要大于经济发展差距拉大的速度,这种极不正常现象的产生与我国当前的税制有着内在的联系。地区间税收收入差距越来越大已成不争的事实,而其中缘由除了主要是由于地区间经济发展的极不平衡所导致的以外,地区间税收分配制度也在一步步拉大这一差距,地区间税收分配制度加剧了地区间税收收入差距的进一步扩大。
(二)助长了地方政府投资行为和投资规模的非理性膨胀
1994年分税制改革后,我国的财政管理体制发生了根本的变化,划分了中央政府与地方政府的税收,明确了地方政府的税源,从而把地方经济发展与地方财政更紧密地联系在一起。增值税收入、地方企业所得税收入作为地方政府收入重要的来源,地方政府必然要不断拓展税源。税收收入归属和税负归属的不一致性使地方政府更多地去扩大自身的税收而把税负转移到其他地区居民身上。
地方政府为发展地方经济,增加财政收入,对招商引资的重视已经到了无以复加的地步,各地纷纷在“优惠条件”上做文章。在招商引资过程中,一些地方政府片面追求投资规模、经济产值、财政收入等,往往采取各种优惠措施招商引资,发展工矿企业,甚至不惜污染环境、破坏生态。
(三)造成了地方政府争夺税收征管管辖权的局面
由于目前税收收入归属和税收征管的一致性,进一步刺激了地方政府争夺税收征管管辖权的冲动。因此,各地区争夺税收征管管辖权的事件时有发生,而税收制度上的不合理和规定的模糊性、缺乏可操作性更加剧了这种现象的发生,造成我国税收征管管辖权呈现出了一定程度的混乱。主要表现在:一是受计划经济遗留问题的影响,为平衡各自利益,仍保留了行政层级管辖和行业管辖等带有计划经济特色的管辖。二是中央税种与地方税种的征收混乱,如对增值税和营业税中的视同销售和兼营行为的判断,虽然理论上明确了视同销售和兼营行为的一般规定,但在实际操作中经常出现国税部门与地税部门争抢税源的现象,究其原因,主要是两者在具体操作中概念较模糊。三是不同地方政府对各自是否有权行使税收征管管辖权不明确。
解决我国地区间税收分配问题的对策
(一)长期对策
1.确立一套完整的受益税收分配体系。即地方政府的事权与财权相匹配。我国分税制财政管理体制改革在确定中央政府与地方政府的事权与财权时将受益原则作为划分中央税种与地方税种的一个主要原则,但在构建地方政府税收分配体系时,并没有过多地关注按受益原则来划分地方政府间的利益分配。因此首先应将税收收入在利益相关地方政府之间进行分配,以平衡不同利益主体有关的利益诉求。这种税收分配必须以地方政府对税源的贡献大小、提供公共服务多少等为依据。其次,利益相关地方政府之间进行的税收分配,必须以不侵蚀中央财政为前提。
2.进一步推进分税制财政管理体制改革,重构中央税与地方税体系。一是税基流动性。合理划分税种,必须正视税基流动这个问题,在税种划分过程中,应把税基流动性大的税种,如增值税等尽可能划归中央;把那些税基流动性小的税种,如房产税、土地使用税、土地增值税、车船使用税等划归地方。二是受益范围。政府征税的主要目的之一是为了弥补市场配置资源的缺陷,提供公共产品,满足公共需要。因此,可以根据公共产品和公共服务的区域性和受益范围来确定税种归属。既然税源的产生与那一级政府提供的公共产品和服务直接相关,就应该使该级政府在分配中获得一定的税收利益,这样更能体现经济的公平原则。
3.完善财政转移支付制度,弥补划分税收方式的不足。在财政管理体制中,如果单纯依靠税收划分和税收分割便可以轻易达到政府间事权与财权的最佳协调,税收划分无疑是一种理想的模式。然而,这种期望离现实还很遥远。其原因一是税收划分本身只是在中央政府和地方政府之间划分确定税收的归属,包括地方政府之间的税收分配,但要实现这些问题受很多方面因素的制约,如收支划分并未十分明确。二是无论从理论还是实践上讲,单纯的税收分配方式很难达到效率和公平的完美结合。在当今发达国家中,虽然其税收划分的方法和制度已经较为先进和健全,但在分税的同时,却又无一例外地都实行财政转移支付制度,以弥补分税方式本身的不足。
4.改革现行税制,消除税制内在的造成地区间税收分配不合理的机制。将目前在各个环节征收、以增加值为税基的增值税改为在最终销售环节征收、以销售额为税基的消费税。从作为消费者的社会公众,以及为当地社会公众提供公共服务的地方政府的角度看,增值税这样的流转税实际上是由消费者缴纳和最终负担的。按照这一思路,目前在各环节征收、以增加值为税基的增值税,应当逐步转变为在最终销售环节征收、以销售额为税基的消费税。在新的税制设计下,当地居民缴纳的税收中地方分享部分全部归属所在地方政府,用于对当地居民提供公共服务。这样,地方政府自然关注如何改善当地的居住环境,而不再去关注扩大投资规模,“铺摊子、上项目”。
(二)近期对策
1.借鉴国际上税收管辖权的概念,改革我国税收征管管辖权。参照国际税收管辖权行使的原则,笔者认为在我国税收立法中可以考虑实行国内区域税收管辖权,也可以分为两种:地域管辖权。即一个省(自治区、直辖市)政府只能对在该省(自治区、直辖市)地域范围内发生的收入和所得行使征收权力。其征税依据,不是纳税人的身份而是纳税人的收入来源地。居民管辖权。一个省(自治区、直辖市)政府只能对其居民取得的收入和所得行使课税权力。
按照新的企业所得税法规定,除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点。但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。可见,新企业所得税法在制定过程中已意识到了这一问题。今后我国在修订《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》等行政规章时要进一步明确税收征管管辖权。
2.在不改变税制的前提下,应尽快建立和完善地区间税收收入分配办法。按照提供公共服务与分享税收相对应的原则,跨地区经营企业缴纳的税收中地方分享部分也应当在各相关地区之间分配。在不改变现行税制的前提下,可以考虑通过建立税收收入的地区间分配制度,由财政部设立一个处理税收收入跨地区分配的专门机构,处理地区间税收分配问题,使地方政府能够分享当地居民负担的流转税和在本地经营企业缴纳的所得税。这样,地方政府将不再要求凡在本地经营的企业均在本地注册,有利于企业正常经营发展。同时,由于在当地注册的企业,也可能会在其他地区开展经营,其上缴的税收相应地不完全由当地政府享有,也会弱化地方政府扩大引资的冲动。
3.改革目前的税收返还制度。目前的税收返还制度实际上是一种在保证既得利益基础之上的税收分配,与缩小地区财力差距的目标背道而驰。因此应当从一个国家制度的整体利益而不只考虑既得利益出发来设计我国的税收返还制度。建议将这部分资金和企业所得税增量部分一道并入财政转移支付资金,以均衡地区财力差异。
总之,分税制改革提高了中央财政能力,然而伴生了基层财政困难和地区间财政收入差距日益扩大等问题。跨地区经营组织形式的迅速发展引发了发达地区对欠发达地区的税源掠夺,区域税收与税源背离问题日益凸显,因此如何协调地区间税收分配矛盾在当前尤为紧迫。
参考文献:
根据国家税务总局出台的《纳税评估管理办法》的有关精神，纳税评估是指税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人和扣缴义务人申报纳税的真实性、准确性进行分析，通过税务函告、税务约谈和实地调查等方法进行核实，从而做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估为纳税人提供自我纠错的机会，并采取相应的征管措施，以增强税源管理，提高税收遵从度。
一、纳税评估对税收征管的作用
税收征管的基本目标在于贯彻税收法律政策，确保税收能够及时足额地入库。纳税评估使税务管理和稽查有效地联结起来，从而使税款征收更有保障。
1.纳税评估的实施促进了税收征管质量和效率的提高，规范了税收管理
目前税收管理出现的普遍问题是：管理局对税收管理感到无从下手，对纳税人如何实施税收管理没有统一的标准和方法，致使税收管理工作停留在催报、催缴等日常事务性工作上。通过纳税评估的实施，对纳税人纳税评估的方法、程序、内容、范围等进行了明确，通过指标分析，达到了规范税收管理的目的，实现了科学管理的目标。
2.纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段
纳税评估的信息资料不仅包括税务机关内部采集的信息，还可以通过信息网络，获取其他经济管理部门的外部信息。通过设置科学的评估指标，掌握税基和纳税人的资金周转情况，了解资金的来龙去脉，对纳税人的纳税情况进行有效监督，可以对纳税申报进行监控，减少偷逃税行为的出现。
3.纳税评估可以通过信息反馈机制，解决征收管理中“疏于管理、淡化责任”的问题
纳税评估处于税款征收与税务稽查的中间环节，税款征收与税务稽查的结果，可通过纳税评估反馈到税务登记、发票管理、行政审批等各个征管环节，既可保证税收征管各个环节的协调统一，又可剖析问题，区分责任。
4.纳税评估是—个纳税服务过程
税务机关通过信息化手段，设置能够了解和掌握纳税人财务核算和相关经营情况的纳税申报表，并结合审查账簿报表，可以及时发现并纠正纳税申报中的错误与偏差，帮助纳税人提高纳税申报质量；纳税评估通过约谈、举证等方式，可以有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解错误而产生的涉税问题，充分体现税务行政执法教育与惩戒相结合的原则。虽然纳税评估中发现的涉税问题不能完全免责，但相对于税务稽查而言，其免责范围相对较广。处罚力度也相对较小。这种相对温和的处理方式深受纳税人的欢迎，尤其是因税收无知而造成申报错误的纳税人，往往能从中获得不少的纳税帮助，这对于构建和谐的征纳关系具有重要的意义。
二、将纳税评估应用于现代税收征管的必要性
从国际范围来看，税收管理水平与经济发展程度呈正相关，即经济越发达，税收管理的质量和效率越高。发达国家或地区多建立以纳税评估为核心的税收管理制度，凭借信息化手段，开展纳税评估工作，为纳税人普遍接受。借鉴国外先进经验，注重纳税评估在税收征管之中的应用，是我国与国际先进税收管理方法接轨的必然选择。
而且我国现行的税收征管模式下，存在以下几个方面的问题：1.片面地把税收工作重点放在稽查和征收两个环节，对税收管理工作重视不够，从而导致管理弱化，漏征漏管现象较为严重；2.纳税人对税收政策的理解不透，纳税意识不强，导致执行政策不到位；3.提供纳税服务有限，税企之间缺乏有效的纽带和桥梁，税务机关对纳税人的生产经营的真实情况心中无数，知之不多，从而丧失了对税源变化的有效监控；4.机构设置不合理，征管岗责划分不够清晰，征管各环节不能紧密协调，形成合力不够；5.稽查的震慑作用还没有充分得到体现，部分纳税人偷税还存在侥幸心理，偷税现象时有发生。
三、确立纳税评估在税收征管中核心地位的必要措施
要真正做到“以纳税人主动申报纳税为基础，以计算机网络为依托，以纳税评估为核心，集中征收，重点稽查，强化管理”，必将改变我国税收征管模式，确立纳税评估在我国税收征管中的核心地位。这就要求必须从税收法律、评估机构、纳税评估网络应用等方面进行相应改革。
(一)明确纳税评估在税收征管中的法律地位。
要确立纳税评估的核心地位，就要将纳税评估作为税收管理的一个阶段，与税务管理、税款征收、税务检查并列，作为税款征收与税务检查之间的一个联结过程。这样将改变目前纳税评估作为税务机关内部管理手段的状况，使纳税评估工作具有充分的法律效力。
(二)设置专门的纳税评估机构，配备业务素质高的有一定规模的专业评估队伍。
目前，我国的纳税评估，无论是机构设置还是人员配备都很不规范。一是纳税评估工作主要是由税源管理部门负责，在个别地方是由税务稽查员兼办，基本都没有设置独立的纳税评估机构。二是纳税评估的职责不明，特别是与税务稽查的界线更是含糊不清。三是缺乏适应纳税评估工作要求的高素质的评估队伍，难以满足纳税评估工作的需要。四是纳税评估队伍建设的激励机制尚未完善，在一定程度上制约了纳税评估工作的深入。
(三)建立完善税收信息评估计算机网络，拓宽信息渠道，提高信息质量。
拓宽纳税评估的信息渠道，提高纳税评估的信息质量，重数据采集，确保数据信息的完整性和准确性；重视信息的管理和应用，依托计算机网络，实现信息处理的集中加工与广泛共享，提高信息的加工能力和利用效率；完善纳税评估分析指标体系，当前的纳税评估指标体系尚处于初步的构建阶段，其科学性有待实践的检验，行业指标体系的建立仍是一个较大的系统工程；对大型企业和中小企业实行分类评估管理，分别实行企税联阿和行业税收监控管理；在目前税种评估的基础上，开展多税种评估，拓宽评估的范围。
参考文献：
[1]谈芳.纳税评估的重要作用浅析[j].税收与企业，2001，(12)
关键词:
增值税；征收范围；税收管理
一、税收征管相关理论
(一)税收征管基本内容税收征管以国家税收法律和政策以及有关制度规定等为基准。包括：催报催缴、减免缓退欠税的管理、税务评估与稽查等。而这些都是为了最终能实现税收职能作用。税收征管的各项工作其最终目的就是为了国家税款可以应收尽收，同时，也为国家对于宏观经济的调控提供了一种有效的手段。税收征管的主体是法律规定的能够代表国家行使税收征管职权的各级税务机关。
(二)税收征管模式的变革税务机关内部的专业分工应当清晰，有利于提高征管效率。随着社会科学和技术越来越完善，计算机的使用得到了推广，人们对网络的认识也大大提升，同时纳税人税收举措意识也大大提升，显著完善法律制度和税收遵从，税收征管以及新的模式也应运而生。2004年，分税制改革之后，根据当时税收征管发展形势，国家税务总局提出强化税收管理，这也强调了税收征管工作，也强调了税收工作的重要性。之后，税收现代化建设逐步加快，新技术、新理念被广泛应用于税收领域，我国征管模式也与世界发达国家基本接轨。
二、增值税征管特点及存在问题分析
(一)增值税的主要特点增值税这一税种具有税收中性的特点，税收中性的含义是纳税人需要支付的成本应该只有其应该缴纳的税金，政府应当在收税时避免增加纳税人的缴税额度，不给纳税人增加额外的纳税负担。现今是市场经济，市场的宏观调控不再应该由政府通过税收制度来进行。我国的国民经济的宏观调控应当由市场起主导作用。政府制定的税收制度应该既不左右消费者的消费选择也不影响生产者的投资方向。对于一件产品来说，只要其最终的价格不变，那么不管这件产品是以什么样的方式生产出来的，也不管其是以什么样的渠道流通的，其最终缴纳的所有流转税之和应该是一个固定的值。本文所研究的增值税正是这种不会受到产品的生产结构以及流通方式等因素影响的税种。增值税的这种税收中性的特点使得其可以在市场经济中创造出一个相对公平的竞争环境。增值税实施环环相扣的抵扣机制，增值税不论其类型如何，在不同的国家其计税依据基本上都是相同的，也就是在计算销项税额时，其计算税金的方法基本上是按货物或者劳务在某一环节的销售总额来进行计算的，即环环相扣的抵扣机制。相比之下其它种类的流转税是没有这种抵扣机制的，它们只能按照销售的总额来计算纳税金额。增值税税负最后会转嫁到实际的消费者身上，虽然增值税最直接的是向生产经营者征收的，但其独特的征收形式即增值税采用的价外税，也就是说增值税采取了额外收取的方式，而在销售商品时从商品购买方收取的价外税款都必须上缴国家。正是因为增值税有着上述独特的优点，仅仅经过了五六十年的短暂发展，全世界已经有多达140多个国家和地区开始实行增值税，并且取得了相当好的效果，这一现状代表世界税收体制的大趋势。《增值税暂行条例》依据纳税人所具有的会计核算水平的高低，纳税人的各种税务资料能否准确提供以及纳税人企业经营规模的大小这三方面的纳税人主要特征把增值税纳税人划分为一般纳税人与小规模纳税人。为了达到监督各个纳税人缴纳税款、有效抵扣税费、保证税收收入的目的，国家对增值税发票进行了严格的管理和控制。原先缴纳营业税而不是增值税的产业，由于后来大部分改为了缴纳增值税，并且它们的经营规模一般来说比较小、企业集中度也不高，无法有效地对这种税源进行控制与管理，难以达到增值税一般纳税人的标准，因此扩大增值税征税范围面临着营业税和增值税有机结合的难题。
(二)增值税征管工作存在的问题保证国际税收收入的增值税征管，使税缴有着明显的成效，但是在这个经济飞速发展的社会我国现行的增值税仍然存在着不少不可小觑的问题和缺陷，也没有有效的发挥增值税征管的优越性，因此提出几条增值税征管目前存在的弊端，以备改善。1、对增值税一般纳税人管理不严增值税一般纳税人范围比较广泛而且还较复杂，从而使增值税管理的难度加大。由于对增值税一般纳税人管理松懈使得增值税进项税抵扣有所增多，而且纳税人法律意识比较淡薄，进而助长了偷税漏税的行为，也使得更多企业更期望成为一般纳税人。2、业财务制度不健全有一些小型企业虽然也够得上申报纳税，但由于本身规模较小，人力物力都不太健全，致使企业核算不够清晰，也存在着未达账项没有及时的调整，有的企业在开取发票过程中不够积极，加大了税局的稽查力度和征管效率。3、纳税人税收负担不公我国公民的法律意识参差不齐，一部分不懂法律的纳税人偷税漏税。还有增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分，使得在同行业的不同企业之间存在着非常不公平的税收负担，其中小规模纳税人由于竞争压力比较大，只有采取账内以外的经营手段来强行降低经营成本，使得这种不好的亟待改正的现象在小规模纳税人当中普遍地存在着。4、虚开发票当前有些企业企业为了完成销售额任务和降低成本，相互之间对开发票、使增销售额达到预期值,而且有的既开发票还相互付款。如果按规定处理,难度较大,如不处理，则形成企业营业额上升增值税停滞不前的现象，企业税收负担必然会下降，由于证据不足，目前想要通过有关部门在日常生活中的检查中得到现有的详细情况是非常困难的，尽管我国对虚开发票这一违法行为有着相当严厉的处罚，但是由于查处无法落实，导致目前虚开发票的行为仍然继续不能得到有效的改善。
