发布时间：2023-10-13 15:36:35
绪论：一篇引人入胜的股权投资分配方式，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
情况一：A与B同为C公司的子公司(即同一控制下的企业合并形成的长期股权投资)，则合并日A公司会计处理为：
(1)借：固定资产清理 7000000
累计折旧 3000000
贷：固定资产 10000000
(2)借：长期股权投资――B公司 17790000
应收股利 210000
累计摊销 2000000
无形资产减值准备 1600000
资本公积――股本溢价 1800000
盈余公积 1000000
利润分配――未分配利润 600000
贷：固定资产清理 7000000
无形资产 10000000
银行存款 8000000
注：17790000=30000000×60％-210000
情况二：A与B之前没有任何投资关系(即非同一控制下企业合并形成的长期股权投资)，则购买日A公司会计处理为：
(1)借：固定资产清理 7000000
累计折旧 3000000
贷：固定资产 10000000
(2)借：长期股权投资――B公司 21790000
应收股利 210000
累计摊销 2000000
无形资产减值准备 1600000
贷：固定资产清理 7000000
无形资产 10000000
银行存款 8000000
营业外收入 600000
注：21790000=8000000+8000000+6000000-210000
以上会计处理均是参照会计准则进行，但笔者认为，情况一中，A公司合并日应确认对B公司长期股权投资初始成本应为1800万元，不应扣除21万元股利，这是因为：
(1)如果B公司是2000年1月3日宣告分派(但尚未发放)现金股利35万元(A公司享有60％，即21万元)，则2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3035万元，A公司取得的该项长期股权投资的初始权投成本为1821万元(3035×60％)，2008年1月3日，A公司应作如下会计处理：
借：应收股利 210000
贷：长期股权投资――B公司 210000
此时，A公司该项长期股权投资的账面价值为1800万元(1821-21)。如按有关教材的解释，由于B公司推迟了两天宣告分派现金股利，A公司该项长期股权投资的账面价值就增加了21万元(1800-1779)，显然有悖于会计信息质量的可比性要求。
(2)《企业会计准则――应用指南》关于“长期股权投资”科目的使用说明指出：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)借记“长期股权投资”科目。而对同一控制下企业合并形成的长期股权投资，则无以上括号内的内容，说明笔者提出此观点符合准则制订者初衷。
[例2]A公司于2007年5月1日取得B公司80％的股权。为对B公司进行该项控股合并，A公司发行了600万股普通股(每股面值1元，每股市价3元)作为合并对价。当日，B公司的所有者权益账面价值为2000万元；A公司享有B公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元；A公司为进行上述企业合并支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等直接相关费用10万元。分别按下列两种情况进行会计处理。
情况一：A与B同为C公司的子公司
(1)借：管理费用 100000
贷：银行存款 100000
(2)借：长期股权投资――B公司 15800000
应收股利 200000
贷：股本 6000000
资本公积――一股本溢价 10000000
情况二：A与B之前没有任何投资关系
借：长期股权投资――B公司 17900000
应收股利 200000
贷：股本 6000000
银行存款 100000
资本公积――股本溢价 12000000
注：17900000=6000000×3-200000+100000
注意，凡借记或贷记“股本”科目的金额均按相应的股票面值计量；此外，无论是同一控制下企业合并形成的长期股权投资还是非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发行普通股发生的手续费、佣金等费用，均不属于应计入企业合并成本的范围，应冲减溢价收入等。
二、长期股权投资后续计量的成本法
[例3]甲公司20×3年1月1日以800；厅购入乙公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费3万。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策，被投资单位实现的净利润及利润分配情况为：20×3年被投资单位实现净利润1000万，当年宣告分派利淮1900万；20×4年被投资单位实现净利润2000万、当年宣告分派利润1600万；20×5年被投资单位实现净利润1600万、当年宣告分派利润400万。
(1)20×3年取得投资时
借：长期股权投资――乙公司 8030000
贷：银行存款 8030000
(2)20×3年5月2日宣告分派利润
借：应收股利 270000
贷：长期股权投资――乙公司 270000
(3)20×4年5月2日，应累计冲减投资成本金额为450000元[(9000000+16000000-10000000)×3％]，已冲减投资成本270000元，应再冲减投资成本180000元。
借：应收股利 480000
贷：长期股权投资――乙公司 180000
投资收益 300000
(4)20×5年5月2日，应累计冲减投资成本的金额为-3000元[(9000000+16000000+4000000-10000000-20000000)×3％]，小于0，说明甲公司至20×5年5月2日止未“超额分配”现金股利，应将已冲减的投资成本恢复至零为限：
借：应收股利 120000
长期股权投资――乙公司 450000
贷：投资收益 570000
会计处理验证分析：(a)甲公司至20×5年5月2日止已经没有“超额分配”的现金股利；(b)甲公司投资以来累计分得现金股利87万元(27+48+12)，根据(a)，已不存在“超额分配”的现金股利，应全部确认为投资收益；(c)以上20×4年5月2日的会计分录已确认投资收益30万元，20×5年5月2日的会计分录又确认投资收益57万元，合计确认投资收益87万元；(d)累计冲减的投资成本已经恢复至零。以上会计处理正确。
三、长期股权投资后续计量的权益法
[例4]甲股份有限公司(简称甲公司)2007年至2009年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：(1)2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万购入丙公司股份，另支付相关税费10万。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产的账面原价为1000万，预计折旧为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为900万元。2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为950097元；(2)2007年4月1日，丙公司宣告分派的2006年度的现金股利100万元；(3)2007年5月10日，甲公司收到丙公司分派2006年度的现金股利；(4)2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元；(5)2007年度丙公司实现净利润400万元(其中1至2月份净利润为100万元)；(6)2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积金；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布；(7)2008年，丙公司发生净亏损600万元；(8)2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元；(9)2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款19510万元，已存入银行。要求编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
(1)借；长期股权投资――丙公司(成本) 20100000
贷：银行存款 20100000
(2)借：应收股利 200000
贷：长期股权投资――丙公司(成本) 200000
甲公司取得该项投资时，初始投资成本大于投资时应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额1900万元(9500×20％)的，不调整已确认的初始投资成本。
(3)借：银行存款 200000
贷：应收股利 200000
(4)借：长期股权投资――丙公司(其他权益变动)300000
贷：资本公积――其他资本公积 300000
(5)投资后被投资方实现的账面净利润为300万元(3至4月，即不含1至2月的100万元)，按公允价值调整后的净利润为258.33万元[300-(900-600)/6×10/12]，投资方应确认的投资收益为151.67万元(2158.33×20％)。
借：长期股权投资――丙公司(损益调整) 516700
贷：投资收益 516700
(6)借：应收股利 240000
贷：长期股权投资――丙公司(损益调整) 240000
(7)2008年被投资方实现的账面净利润为-6001万元，按公允价值调整后的净利润为-650万元[600-(900-600)/6]投资方应确认的投资收益为-130万元(-650×20％)。
借：投资收益 1300000
贷：长期股权投资――丙公司(损益调整) 1300000
(8)借：资产减值损失 676700
贷：长期股权投资减值准备 676700
注：67.67万元=(2010-20+30+51.67-2A-130)-1850
(9)借：银行存款 19500000
长期股权投资减值准备 676700
长期股权投资――丙公司(损益调整)1023300
贷：长期股权投资――丙公司(成本) 19900000
长期股权投资――丙公司(其他权益变动)300000
投资收益 1000000
同时，
借：资本公积――其他资本公积 300000
贷：投资收益 300000
[例5]2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万，公允价值和计税价格均为200万，增值税率为17％(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20％，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照亏损额1％的比例支付乙企业扶助款项，以帮助乙企业尽快盈利。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额(公允价值)为1000万。乙企业2007年实现净利润500Er。2008年乙企业发生亏损2000万。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款30万且乙公司无任何清偿计划。2009年在调整了经营方向后，乙企业扭亏为盈，当年盈利800万。2007年1月1日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1250万(假定乙企业2007年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相同)。要求编制甲上市公司对乙企业该项投资相关的会计分录。
(1)甲上市公司对乙企业投资时
借：长期股权投资――乙公司(成本) 2340000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费――应交增值税(销项税额) 340000
借：主营业务成本 1800000
贷：库存商品 1800000
(2)甲公司取得该项投资时，初始投资成本小于投资时应享有乙企业可辨认净资产公允价值份额16万元(1250×20％-234)的，应按其差额调增长期股权投资的成本并计入营业外收入。
借：长期股权投资――乙公司(成本) 160000
贷：营业外收入 160000
(3)2007年乙企业实现净利润500万元
借：长期股权投资――乙公司(损益调整)1000000
贷：投资收益 1000000
(4)2008年乙企业发生亏损2000万元
借：投资收益 3840000
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 3340000
长期应收款 300000
预计负债 200000
以上先冲减“长期股权投资――乙公司”科目，冲减至零为限；不足冲减的，再冲减“长期应收款”科目，冲减至零为限；仍然不足冲减的，再确认预计负债，但以投资合同约定的亏损额的规定比例为限。此时，尚有未确认的亏损额16万元(2000×20％-384)应登记在备查簿中。
(5)2009年乙企业盈利800万，投资方应享有160万，先冲减登记在备查簿中的尚未确认的亏损额16万，然后再按与上述顺序相反的顺序，减记已确认预计负债的账面余额，再恢复长期应收款的账面价值，然后增记“长期股权投资――乙公司(损益调整)”科目的金额，同时确认投资收益。
借：预计负债 200000
一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》关于长期股权投资的差异比较分析
《小企业会计准则》规定，对于长期股权投资，统一采用成本法核算。《企业会计准则》规定，对于长期股权投资，按照持股比例和性质不同，分别采用成本法和权益法核算。
（一）核算范围的比较
《小企业会计准则》中对于长期股权投资的核算内容包括：（1）企业持有的对小企业、联营企业及合营企业的投资；（2）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（3）准备长期持有，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。对于第（3）种长期股权投资在《企业会计准则》中通过“可供出售金融资产”核算。
《企业会计准则》中对于长期股权投资的核算内容包括：（1）企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资；（2）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（二）科目设置的比较
《小企业会计准则》中关于长期股权投资的核算需要设置的科目有：（1）资产类科目：长期股权投资、应收股利；（2）损益类科目：投资收益。
《企业会计准则》中关于长期股权投资的核算需要设置的科目有：（1）资产类科目：长期股权投资（权益法下需要设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目）、长期股权投资减值准备、应收股利；（2）损益类科目：投资收益、资产减值损失；（3）所有者权益类科目：资本公积――其他资本公积。
（三）会计处理的比较
1.取得长期股权投资时，初始投资成本不同。《小企业会计准则》下，采用成本法进行初始计量。《企业会计准则》下，初始计量需要区分属于同一控制下合并还是其他方式，如果属于同一控制下企业合并，按照享有的被投资单位所有者权益份额确认初始投资成本，其他情况下，按照支付对价的公允价值确认投资成本。另外，若后续计量采用权益法核算，如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
2.持有长期股权投资期间，《小企业会计准则》与《企业会计准则》规定的相同点是长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，《小企业会计准则》与《企业会计准则》下成本法核算一致。不同点是《小企业会计准则》与《企业会计准则》下权益法的核算不同。《企业会计准则》权益法下，需要根据被投资单位实现净损益以及净损益以外所有者权益的其他变动的份额，确认“长期股权投资――损益调整”及“长期股权投资――其他权益变动”，同时确认“投资收益”及“资本公积――其他资本公积”。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，冲减“长期股权投资――损益调整”，而不是“投资收益”。
3.处置长期股权投资时，《企业会计准则》下，若长期股权投资计提减值准备，需要借方转出“长期股权投资――减值准备”；权益法核算下，持有期间通过“资本公积”科目核算的其他权益变动转入“投资收益”科目。《小企业会计准则》下不涉及相关核算。
（四）发生投资损失的比较
1.确认条件不同。《小企业会计准则》下，损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致。《企业会计准则》下，投资损失仅与按照会计准则确定的可收回金额有关，与税法规定不同。
2.核算科目不同。《小企业会计准则》下，损失直接调整长期股权投资和营业外支出。《企业会计准则》下，投资损失调整长期股权投资减值准备和资产减值损失。《小企业会计准则》对于长期股权投资初始确认运用历史成本，后续计量采用与企业会计准则成本法类似的处理思路。《企业会计准则》对于长期股权投资处理比较复杂，初始投资成本的确认需要区分企业合并及其他投资方式，企业合并进一步分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并；后续计量区分成本法和权益法。
尽管《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算方法不同，但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只不过对各会计期间损益的影响不同。对于长期股权投资会计核算的比较如上页表1所示。
二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》对于长期股权投资会计核算实例讲解
例：甲公司于2007年1月1日以银行存款5 000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元）取得乙公司30%的股权，甲公司对乙公司具有重大影响。2007年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位可辨认资产账面价值与公允价值相等。
（1）2007年乙公司向甲公司销售商品，商品成本200万元，价款300万元，甲公司作为存货至年末未对外销售。2007年度乙公司实现净利润为1 000万元。
（2）2008年2月5日乙公司董事会提出2007年的利润分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。
（3）2008年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出的2007年利润分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利500万元。
（4）2008年5月1日，甲公司收到了150万元现金股利。
（5）2008年乙公司因其他所有者权益变动导致资本公积增加100万元。
（6）2008年，上年乙公司向甲公司销售的商品（商品成本200万元，价款为300万元），甲公司已全部对外销售，2008年未发生内部交易。2008年乙公司发生净亏损为800万元。
（7）2009年度未发生过内部交易。2009年度乙公司净亏损为10 000万元。
（8）2010年8月10日甲公司销售持有的对乙公司投资，出售价款为9 000万元。
甲公司分别作为执行《小企业会计准则》和《企业会计准则》的企业对于长期股权投资的会计处理如表2所示（单位：万元）。
广东超声电子(000832)在2007年的“合并报表中归属母公司所有者权益的净利润”为10784.04万元，而母公司的净利润为579.04万元，董事会决议并获得股东大会同意后，以2007年度“合并报表中归屑母公司所有者权益的净利润”为决策依据。这样虽然维护了股东利益，但违背了新会计准则按母公司净利润进行分配的要求。
(一)广东超声电子长期股权投资状况 超声电子(000823)主要从事印制线路板、液晶显示器、超声电子仪器、超薄及特种覆铜板的研制生产和销售，是国内电子行业中技术含量高、成长性强的高新技术企业。超声电子共有控股子公司6家，分别为印制板行业和液晶显示器行业企业，均与其主营业务密切相关，超声电子长期股权投资情况如图1所示。
(二)广东超声电子利润分配状况 广东超声电子2007年实现销售收入230439万元、销售成本190643万元、费用23874万元，分别占全年计划的97.42％、97.67％、99.01％，较去年同期增长22.26％、21.88％、22.09％，主要财务数据如表1所示。
二、广东超声电子利润分配决策分析
从超声电子2007年利润表中可以看到，合并报表中“归属于母公司所有者的净利润”为10784万元，是母公司个别报表中净利润数额的17.62倍。该结果的原因主要包括：一是内部交易抵销处理；二是合并利润表与母公司个别利润表中长期股权投资核算方法的差异。基于实质重于形式的会计原则，公司最终选取以“合并报表中归属母公司所有者权益的净利润?作为利润分配的依据。
(一)内部交易抵销处理影响对利润差异原因作进一步分析，内部交易的抵销处理包括：内部长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理；内部债权与债务的抵销处理；存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理；内部固定资产交易的抵销处理以及母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理等。超声电子控股子公司共有6家，不存在控制关系的关联方两家，其关联方企业均与超声电子主营业务相关。超声电子2007年年报中附注的第十一点“关联方及其交易的披露”详细披露了母公司在管理费用、产品销售、材料采购等项目的性质与金额。也就是说在其合并报表中已按照会计准则的相关要求进行抵销处理。其中，2007年超声电子与控股子公司并无发生内部交易，与非控股关联方发生的关联交易并不需要在合并报表中进行抵销处理。参考超声电子2006年年报，可以看出合并报表的净利润仅为母公司净利润的1.1倍。2006年报表依然按照旧的会计准则编制，合并报表与母公司报表对长期股权投资的核算方法是一致的，两者差异主要由于内部交易的抵销处理而形成的。同时，比较2006年和2007年超声电子控股子公司的关联交易的披露情况，两年均不存在控制关系的关联方交易。因此，可以推断出内部交易抵销并不是2007年合并利润表归属母公司净利润与母公司报表净利润形成差异的主要原因。
(二)长期股权投资核算方法对利润分配的影响 与旧准则相比，新准则中的第2号《企业会计准则一长期股权投资》对于长期股权投资的核算仍采用权益法和成本法，但两者的适用范围发生了重大改变。除了增加对同一控制下长期股权投资的处理外，对于非同一控制下的长期股权投资，核算方法适用范围如图2所示。可以看出，母公司编制合并报表时，对于具有实际性控制的子公司(实质控股大于50％)的长期股权投资所采用的核算方法是权益法，即母公司按应享有子公司当年实现的净利润份额，在确认为投资收益的同时，调整“长期股权投资”的账面价值；而母公司在编制个别报表(母公司报表)时，采用的是成本法，即按子公司宣告分派的现金股利或利润中母公司应享有的部分确认投资收益，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。而旧准则中，对于具有实质性控制的子公司，母公司无论是合并报表编制还是个别报表编制均采用权益法。这也是新旧会计准则中关于长期股权投资核算的重要变化之一。其目的是：在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算，可以使信息反映更加全面、充分；避免在于公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况；与国际财务报告准则的有关规定相协调。新会计准则正是由于核算方法的不同，使得合并利润表中“归属母公司所有者权益净利润”与母公司利润表中的净利润存在较大的差异。
(三)实质重于形式对利润分配的影响 超声电子在2006年的利润分配是基于合并报表中的“归属母公司所有者权益的净利润”进行分配，且在2007年度公司向十名机构投资者定向增发5250万股股份，募集资金3，62亿元。为公司新项目实施技改提供了重要的资金保障。并承诺继续按合并报表中“归属母公司所有者权益的净利润”进行分配，既遵循了会计的一致性原则，又坚持了实质重于形式原则：股东利益的保障和承诺的实现。
三、广东超声利润分配方案决策影响分析
