发布时间：2023-09-27 15:05:45
绪论：一篇引人入胜的企业集团税务管理，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
一、背景资料
（一）甲企业集团母公司概况
甲企业集团是一个跨地区、跨产业经营的大型企业集团，其母公司除了拥有余能余热余压发电实业外，以对外投资为主，是一个实质性的投资公司，在2009年以前，由于余能余热余压产业属于《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（2000年修订）》中规定的产业项目，所以母公司享受西部大开发企业所得税优惠政策；但在2010年税局认为投资收益应计入企业总收入，导致鼓励类收入占企业总收入的比例不足70%，甲企业集团母公司不应该享受西部大开发企业所得税优惠政策；除此之外，母公司并未享受其他优惠政策。
根据企业集团的战略布局，陆续分布在红河、临沧和曲靖地区的余能余热余压发电项目将陆续在2010年年中开始投入运营，但目前并未在各地办理相应的分公司资质，流转税目前仍在昆明缴纳。
（二）A子公司的情况
甲企业集团在供电发电产业方面的资产主要集中在母公司和A子公司；母公司拥有的资产是利用余能余热余压发电设备；而子公司拥有的资产是普通转供电设施，转约为供电及其他相关产业年盈利额约为3000万元，A子公司因历史负担重尚有未弥补亏损1.5亿元。
（三）子公司建议
在甲企业集团成立动力能源子集团，由子集团来购买A子公司动力能源资产，将余能余热余压发电设备注入成立动力能源子集团。
二、优惠政策分析
余能余热余压发电项目收入属于国家十二五规划力推的节能减排产业，为此国家推出了一系列的优惠政策，具体如下：
（一）《财政部国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）
1.关于增值税、营业税政策问题。（1）流转税优惠：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税；将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。（2）符合条件的节能服务公司是主要指以下条件：a.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）规定的技术要求；b.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915—2010）等规定。
2.关于企业所得税政策问题。（1）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。（2）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处理按以下规定执行：a.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；b.能源管理合同期满后，转让因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理；c.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。（3）符合条件的节能服务公司是主要指以下条件：a.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；b.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术、合同格式和内容需符合相关规定；c.节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税[2009]166号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件；d.节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%。
3.节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。
（二）《合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》财建[2010]249号
财政对由节能服务公司实施的合同能源管理项目按年节能量和规定标准给予一次性奖励。奖励资金主要用于合同能源管理项目及节能服务产业发展相关支出；奖励资金由中央财政和省级财政共同负担，其中：中央财政奖励标准为240元/吨标准煤，省级财政奖励标准不低于60元/吨标准煤。有条件的地方，可视情况适当提高奖励标准。
本文件对节能服务公司注册资本要求不低于500万元，投资额不低于合同能源管理项目投资额的70%。
（三）其他优惠政策
1.财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税【2008】117号）和云南省资源综合利用认定管理实施细则云工信资源〔2011〕122号以及企业所得税法中资源综合利用企业所得税中利用废气、余能余热发电的收入按90%计企业所得税优惠政策。
2.西部大开发鼓励类收入按15%税率缴纳等企业所得税优惠政策。
3.购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
4.技术转让所得。在500万元以下免企业所得税，超过500万元减半征收。
（四）享受优惠政策的前提
无论哪种优惠政策均需提前去税局和相关部门审批或备案，税收优惠政策争取的具体操作见国家税务总局《关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）规定或《关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）的相关规定办理。
三、税务管理建议
（一）税务分析
首先，余能余热余压发电项目收入属于国家十二五规划力推的节能减排产业，为此国家推出了一系列的优惠政策；而要享受这些优惠政策通常需要具备特定条件；其次，A子公司拥有的能源设备为普通设备，不具备享受税收优惠政策的基础条件；再者，若将转供电资产转入新公司，那么A子公司的亏损额将愈发加大，没有利用未弥补亏损进行所得税节税；第四，在异地长期生产运营而未在当地缴纳流转税不符合税法相关管理规定。
一、税收筹划概述
从国际范围来看，税收筹划并没有固定的定义，将不同国家的定义进行归纳可以总结得出：税收筹划是纳税人在履行现行税法并最终税法的基础上，使用一定的方法充分利用纳税人权利的行为，这种行为的本质目的必然是自身利益的提升。那么对于企业集团来说，它们在进行税收筹划的时候，首先考虑是整个集团的利益，要用整体的眼光以及长远的眼光来看待企业所承担的税负问题，这对于企业集团的税收理论完善有着巨大的现实意义。在当今经济市场高度开放的今天，税收筹划已经被纳为企业战略结构中不可缺少的内容。也正是因为企业集团拥有厚实的资金以及调度上的优势，在进行这一战略的时候较之单一的企业优势会更加明显。
二、企业集团税收筹划的方法与应用
企业集团具有自身非常显著的优势，因此在经济发展快速，科技发达的今天，想要实现企业的持续发展，充分利用自身优势占据市场份额是非常必要的。在企业管理中财务管理是核心，而财务管理中的税收筹划则是企业减少税负，优化资金结构，提升其企业经济活动顺利的有效手段，在当今严峻的竞争条件下，企业集团如何运用税收筹划的手段实现企业经济的可持续发展成为了企业管理的重点，下面进行具体分析：首先企业可以利用区位优势，所谓区位优势就是企业可以选择其子公司的建设区域，结合各区域不同的税收政策，选择最具税收优惠政策的地区建设子公司，从而减少企业的整体税负，这在企业集团财务管理中是非常常见的一种方法，集团企业拥有众多子公司，这些子公司分布在各个地域，而我国在税收政策方面，不同地域的税收政策是不同的，企业集团应该充分利用子公司所在区域的税收优惠政策，达到减少企业税负的目的，选择具有税收优惠的区域建设子公司是企业进行税务筹划的有效手段。其次，在投资方向方面进行税收筹划，企业集团应该充分利用自身的优势，不断运用多元化的方法进行投资，拓展投资项目范围，并结合当地政府给予的相关支持，及时对企业本身的组织成员进行调整，并最终实现税负的降低。
三、基于会计处理方法之上的税收筹划
1.收入确认法选择
在进行税收筹划的过程中，会计处理方法的运用是非常关键的，首先，企业收入对于其所得税以及流转税的影响非常大，一般来说，企业集团为了能够实现税收筹划的合理性，必须要在法律规定范围内推迟应税收入，这样的方式比较常见。所得税减免需要考虑到提前确认的必要性问题，企业集团以及其下属子公司必须要根据企业的实际情况确定销售策略以及相关的销售收入方式，最大限度的推迟销售收入，进而推延纳税义务所发生的时间。
2.成本计价方法选择
首先从价格变动的角度来分析，企业在进行成本计价处理的时候会根据实际的情况以及需求对未来物价可能出现的价格情况进行预测，通常在进货物价可能出现下降的时候，应该采用先进先出的方法，而反过来则应该采用后进先出的方法。而在预测价格比较平稳没有波动的预测情况下，一般会采用加权平均法，反之如果价格波动加大的时候，则会采用个别计价法。其次是根据税率变动的因素进行会计方法选择，通过对实际情况的考查，如果物价出现上涨的情况，预计未来适用税率可能会向上浮动，这个时候采用后进先出的方法；相反情况下，应该选择先进后出发。具体来说国家会根据每个时期的实际情况不断对税率进行调整，这就是这里的税率变动。
四、企业集团资本运作中的税收筹划
进行税收筹划的时候，企业集团应该将各个企业之间的情况全面了解和分析清楚，由于企业之间税收特征范围以及种类的不同，使得税率也呈现出了不同的情况。核心控股公司必须要采用一定的策略进行调节，并达到税负的平衡，使集团整体的税负有所下降。基于以上种种原因，在企业集团进行税收筹划，首先就是要确立财务中心，通过财务中心的作用，达到集中管理的目的。其本质目的是将财务风险集中起来，并统一管理。
五、从筹资角度进行税收筹划
我国在企业集团税法方面给予相关规定，其中权益资本的形式必须要是股息形式，通常分两次进行，首先是进行分配前作为企业利润以及应纳税所得额进行征收，然后是分配后作为权益资本所有者(即股东)的股息收入，征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。基于这些内容，企业集团为了实现内部资本优化，必然会不断进行各种投资，甚至有很多企业会举债投资，还会降低企业自有资金的比例。虽然如此，企业还是应该看到举债投资的风险，企业管理者要全面控制风险，在这个前提下开展各项工作，避免企业陷入财务危机。
六、利用转让定价的税收筹划
所谓转让定价，是企业集团目前比较常见的避税方式，它是从企业组织形式、管理结构等方面的变化而制定的。在实际产品转让的过程中，如果买方处于低税负而卖方处于高税负的情况，那么这个时候的交易与市场价格相比就会比较低，如果买方处于高税负而卖方处于低税负的情况，这个时候交易价格就会比市场价格高。利用转让定价的手段，实现了等量利润在不同纳税人身上以适应不同税率而避税，还可以在等量利润使用等量税率的情况下，以企业之间的价格转让和利润转让达到避税的目的。
一、关于英国增值税和所得税的合并纳税规定
（一）增值税合并纳税
处于共同控制（实质控制）下、注册地同在英国的公司可申请一个单独的增值税识别号，被视为一个单独的应纳税人。每一个集团成员各自的应缴应退增值税编制合并增值税纳税申报表，并由指定的成员企业（母公司或其他成员企业）代表整个集团申报缴纳或申退集团合并增值税。集团纳税所有成员对合并应缴纳增值税承担连带责任。
在增值税集团纳税下，成员企业间的相互销售无需缴纳增值税，成员企业间的应缴应退增值税额由指定成员企业在内部组织清算。
（二）关于所得税集团纳税
根据英国现行的所得税法，为方便计算合并应纳税所得额，英国允许将子公司的亏损在母公司的所得税中进行列支。适用的集团所得税纳税政策主要有两个。
一是集团合并纳税（Group Relief）：母公司及所有其持拥有表决权股份75%及以上的子公司，可以作为一个纳税集团合并纳税。
二是按照股权比例合并纳税（Consortium Relief）：对于持股不到75%的合营公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一个单一股东持股比例低于75%（并且至少70%以上股份为企业持有）的子公司，母公司有利润而合营子公司有亏损时，母公司可以将子公司亏损中自己按比例需承担的部分抵减母公司的盈利后再缴纳所得税；反之，子公司盈利母公司亏损，子公司可以将母公司亏损中按比例抵减子公司的盈利后再缴纳所得税。
上述合并纳税对象仅限于英国居民纳税企业，并且集团内部亏损弥补免税仅限于同一个税务年度的亏损，同时，其亏损额仅限于营业亏损，资产转让亏损不得在集团内部抵扣。
英国的合并纳税为损益列支型合并纳税，其核心不是为了控制或者调整企业集团内部成员之间的业务往来和避税行为，而是为了方便计算企业集团的应纳税所得，因此征税过程相对简单。
二、对我们的启示
按照上述政策，对我们的意义在于，如有多项业务在英国需分别成立公司时，适合设立一个区域性的集团公司统一来投资，利用集团纳税的政策，将子公司之间的盈亏互抵，从而实现合理避税目的（同时需要满足“三层四级”的管理要求）。
实施合并纳税的目的，除了防止企业集团利用各成员之间的交易来规避纳税义务外，还可以提高企业国际竞争力、保持税收中性。
