发布时间：2023-10-10 17:16:09
绪论：一篇引人入胜的会计实务研究，需要建立在充分的资料搜集和文献研究之上。搜杂志网为您汇编了三篇范文，供您参考和学习。
（一）会计实务的发展跟不上会计理论
《企业会计准则》的颁布实施以来，我国的会计从业工作人员都希望会计准则的制定能够帮助会计指导实务工作的顺利进行，因此越来越多的会计学者开始加入到会计理论的研讨当中，促使会计理论的研究迅速得到前所未有的发展，对于会计理论的研究确实取得了一定的成绩，但是大多数的会计理论研究仍然不能够适应我国企业目前的发展状况，会计行业的专业学者并没有立足于我国当前的企业实际情况进行研究，使其理论的确立缺少一定的依据以及对于会计实务工作前景的考虑，与会计实务活动的发展不相符合，会计理论发展进度超过了会计活动能够实现的进度，使得研究的理论逐渐忽略了客观事实，不能够与实际情况相吻合。除此之外，我国对于会计理论的研究工作着重于对于当下热点问题的研究，不重视对会计基础理论、会计操作中会计基础工作规范研究、会计人员的基本职业道德、会计信息的真实性以及会计监督工作等相对较为基本问题的研究，进而使得会计理论的发展远远超过会计实务。
（二）会计实务工作的管理较为混乱
改革开放以来，我国开始逐渐将西方经济的会计理论以及会计方法逐渐引入到我国的会计应用中，即使会计理论的研究方面确实取得了一定的成绩以及发展，但是有关于会计的法律、法规制度仍然与国际会计的发展稍逊一筹，并且出现了我国会计实务的工作程序较为混乱的实际问题。目前，我国的会计实务的工作受到《会计法》的有效保护，并且直接经过《企业会计准则》进行有效的执行，即使在会计的发展基础上能够将各个层次进行统一，相互制约相互协调，但是就实际情况看来，我国的《会计法》对于会计法规的管理仍然缺少一定的保证，特别是严重缺少对于会计准则以及会计行业制度、会计行业地位、会计行业做的综合性评估，进而使得会计法律、法规以及会计制度的发展严重脱节的现象发生。除此之外，介于我国各个企业类型较为繁多，规模的大小不一致，使其在进行会计实务的操作中常常会存在一些较为特殊的状况出现，一旦企业遇到相对较为特殊的情况，没有按照可靠的依据进行执行，就会对于会计实务的处理上存在不负责任的态度，进而导致会计信息缺少一定的准确性。新会计制度的推行要确保在共同的管理原则下对于会计实务的处理可以在多种备选方案中选取一种最佳方案进行，例如会计实务提取折旧的处理方法有：平局年限法、工作量法等；成本计算机坏账处理的方法也有很多的备选方案，针对不同的会计政策的选用能够对企业的当期损益造成直接性的影响，由于对会计实务处理的备选方案规定不明确，在进行会计实务的操作过程中，为一些较大型的企业调整利润提供了有效的“合法方案”，进而明显性违背了一致性的原则。
（三）会计相关工作人员的能力水平需要提升
企业的有效运转以及发展与财务人员对经济业务的往来有着直接性的影响，会计相关人员的工作素养以及道德素养与会计实务的操作结果有着直接性的关联。立足于现阶段的会计发展状况来看，我国目前的会计从业人员的能力水平有待进一步的增强，对于中级会计以及高级会计人才严重紧缺，较为层级的会计从业人员较多，据相关的有效性数据分析，我国目前国有企业的会计从业人员约七百万人以上，大专以上的学历占25%左右，会计师以上的专业资格人员相对较为稀少，仅仅占据10%，专业技能相对较低是现阶段会计信息不都准确的根本性原因。所以，各个行业要提高对财务工作的重视程度，有效的为会计从业人员提供更多的会计知识的培训课程，使得会计人员的综合素质逐渐提升，符合现阶段我国企业发展的实际需要。
二、优化会计理论研究与会计实务状况的研究
（一）强化会计理论与会计实务相一致
现阶段，我国的会计理论逐渐开始多样化发展，但是缺少专业性的统一管理，一些会计理论甚至自相矛盾，如果不加以制止，就会严重导致会计实务的活动缺少一定的制约性。所以，想要致力于将会计理论的工作逐渐与会计实务工作相一致，使得会计理论的研究对于会计实务具有一定的价值，就必须要强化对会计理论与会计实务存在的矛盾观点进行相应的证实。与此同时，会计理论工作的研究应该立足于我国当前的国情来进行，要摒弃错误理论研究，保存真实会计信息，杜绝虚假信息，使得其在实践中得出相应的理论，进而确保会计理论工作的研究以及会计实务的顺利进行。
（二）保证以客观的角度进行研究会计理论
会计理论的研究工作要确保以客观的态度进行，以准确的准则规定会计实务工作的顺利进行，要严禁不正确浮夸式风气。在这种情况下，会计专业人员要进一步的根据具体情况进行总结实践经验，严禁将焦躁的工作风气带到会计工作中，并且逐渐形成创新型的理论，因此，会计理论的研究一定要适应于目前会计实务的发展现状，杜绝凭空想象。除此之外，会计工作学者在进行会计理论的实际研究时，可以有效地借鉴之前研究出来的会计成果，逐渐创新其理论研究并加以完善。使得会计理论能够更好的发展。
（三）强化对于会计工作的有效监督，增强会计人员的素养
现阶段，一些国内企业的管理制度相对较不完善，主要原因在于会计人员的专业素质相对不高，使得会计账目经常出现混乱，对于数据的计算也不够准确，手续办理相对不完善等诸多问题，最后致使会计账目记载的不清楚，不能够准确反映企业经营状况的活动动态。因此，要强化对于会计工作的有效性监督，进一步解决会计信息中不准确的问题。企业内部要积极改进会计人员的管理问题，进一步做好培训会计在职人员的工作，不单单要确保会计人员的专业知识相对过硬，并且要培养会计人员熟练操作计算机的能力，熟练操作财务软件的能力。
三、结语
会计理论的研究一定要当前符合国情的需要，进一步强化会计理论对于我国会计实务的有效指导，强化会计监督工作的落实，推动会计理论工作与会计实务的发展。
（作者单位为日照安居房地产开发有限公司）
参考文献
[1]梁冠华.浅析会计理论研究与会计实务状况[J].商，2015（17）：141.
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）04-176-02
一、制度建设
环境会计是在与环境相关的特定背景下产生的新兴的会计分支，在我国现有的与会计相关的法律、法规中，还没有明确的环境会计规范。在全球密切关注气候、环境资源利用和社会发展问题的今天，把环境会计制度建设纳入我国会计法规体系建设中是非常必要的。按循序渐进的原则，先可以尝试出台一个针对高污染行业、单位的规定，作为现有会计制度与会计准则的补充，要求企业、事业单位，将涉环境污染、环境防治、环境科研、环境开发、环境利用的成本、费用及收益等经济业务进行单独确认、计量、记录、报告。便于分析环境活动及环境绩效对企业财务成果的影响。使企业注重经济效益的同时要履行环境责任，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益。
二、会计要素及会计核算
对环境会计对象要素进行正确的分类是做好环境会计核算的基础。在现有的研究中，专家学者对环境会计核算要素的确定存在不同观点。本文结合传统会计要素分类，将涉及到环境因素的资产、负债、成本要素进行阐述。
（一）环境资产
1.环境资产定义与确认。结合资产含义的界定，环境资产是由企业拥有或控制的，在过去交易形成的环境事项，并预期能带来企业未来利益流入、减少环境支出的资源。而判断一项资源能否为企业未来带来利益是确认环境资产的核心问题。本文认为，环境资产的确认有三个判断标准：
第一，符合环境资产的定义。环境资产的定义即是指由企业拥有或控制的、与环境相关的交易或事项形成的，能准确地加以计量并可能为企业带来经济利益或社会利益的资源。
第二，能够准确地加以计量。企业发生在环境方面的成本范围很广，如果是通过交易获得所有权或控制权、使用权的，自然可以通过交易价格和相关费用确定其成本。然而环境资源具有复杂的一面，环境资产不可能都以货币来进行计量，当某些环境资源以实物单位取代货币单位来进行计量时，也应该视为符合计量标准。
第三，未来可能流入企业的利益。环境资产给企业带来未来经济利益可能不能进行计量，该项环境事项如果为企业减少了未来会发生的内部或外部环境成本，也可确认为环境资产。
2.环境资产的核算。
（1）环境资产的计量。环境资产计量主要以货币计量单位反映环境资产的数量变化。根据现有的会计准则的描述，环境资产的计量有五种办法，分别是历史成本法、现行成本法、现行市价法、可实现净值法以及现值与公允价值法，本文将介绍适用本文观点的以下两种方法：①历史成本法，又称原始成本法，是以使资产达到可使用状态前所发生的全部实际支出作为资产的价值。如，与主体设施同时设计建设的防污设施，便应该使用历史成本法作为计量办法，在防污设施通过验收并投入使用同时，将投入使用前所投入的全部成本作为防污设施的价值入账。②现值与公允价值法，是指在市场公平交易中，熟悉市场情况下自愿进行资产交换的金额。是一种及时全面反映环境资产及相关事项的真实价值及其变化的方法。公允价值法计量，适用于排污许可证交易制度。排污权交易是指在排污许可证制度下，厂商应根据政府发放排污许可证向特定地点排放特定数量的污染物；厂商还能根据自己的实际情况买进或卖出排污权。早在上世纪80年代开始我国就已出现排污权交易的例子，目前上海和深圳等地也正积极探索排放许可证交易制度的实践与应用。
（2）环境资产的核算。与现行会计制度大同小异，环境资产账户用于核算企业环境资产的增减变动。环境资产账户能分为环境流动资产、环境固定资产、环境无形资产、资源资产，企业亦应根据自身实际情况增设三级科目。由于本文研究内容所限，下文主要探讨涉及企业环境资源资产、自建环保防污设施、排污许可证的账务处理。
①资源类资产业务处理。根据前述的计量方法，在确定了各项环境资源、环境资产的价值之后，可作如下处理，具体处理方法与传统会计核算相类似。
借：环境资产—自然资源
贷：环境资本
当自然资源发生耗损时：
借：生产成本
贷：资产折耗—自然资源
②自建环保防污设施业务处理。
借：环境资产—在建环境资产
贷：开发成本
借：环境固定资产
贷：环境资产—在建环境资产
计提设施折旧：
借：环境成本—生产经营成本（折旧费）
贷：累计折旧—环境固定资产
③关于排污许可证的会计处理。当政府发放排污许可证时，可按照当时市场价格入账。
借：排污许可证
贷：递延收入—政府补贴
当许可证价格上涨或下跌的时候，按对应排污证的市场价值：
（上涨）借：排污许可证
贷：所有者权益
（下跌）借：所有者权益（损失）
贷：排污许可证
企业需购进排污许可证时：
借：排污许可证（公允价值）
贷：银行存款
（二）环境负债
1.环境负债定义与确认。将传统会计的负债定义用于环境会计领域，环境负债可定义为由于某一经营交易事项在经营活动中对环境、资源已造成破坏和影响，因而其应承担的需要以资产或劳务偿付的现有义务。
关于环境负债的确认，联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组的《公告》曾作出以下要求：一是企业为了保护自身商誉，将没有强制性的环境成本确认为自己的负债；二是企业自身决策对环境造成很大损失，并给其他财产造成伤害，需要赔偿的事项；三是企业对某项长期资产、场地使用后所造成的负担，需要支付的恢复和迁移的费用，可确认为环境负债。
2.环境负债的核算。
（1）环境负债的计量。①已确定的环境负债的计量。是指企业自身决策对环境造成很大损失，并给其他财产造成伤害，需要赔偿的事项。可能是过度污染的罚款和赔偿，以及相关的诉讼费用等，是法律强制要求的修复环境的责任。这类环境负债能直接根据法律活动过程中已经发生和将来很大可能会发生的实际费用进行计量，确认为环境负债。②或有环境负债的计量。可以指企业为了保护自身商誉，将没有强制性的环境成本确认为自己的负债。这类负债往往不能明确计量金额。例如企业对某项生产项目进行评价，评价结果是该项目对周围的植被造成很大影响，但影响并不能用实际金额确认，这是可以按最可能的金额计提负债，并进行披露。
（2）环境负债的核算。环境负债账户用于核算企业由于以往的经营活动对环境造成的破坏而应付给其他经济利益所支付的款项。该账户能分为环境补偿费、环境应缴税费、应缴矿产资源补偿费。
①获取政府许可开采矿产资源，但环保部门要求企业支付矿产资源补偿费，应作如下会计处理：
借：环境成本—其他成本
贷：应交矿产资源补偿费
借：应交矿产资源补偿费
贷：银行存款
②企业将自产的矿产资源用于资源产品生产，应缴纳资源税，应作如下会计处理：
借：生产成本
贷：应交资源税
（三）环境成本
1.环境成本定义与确认。综合各学者观点并从企业经营角度来考虑，本文认为，环境成本是指为环境保护、环境管理、环境科技研发、环保材料采购和销售环节所发生的成本以及其他支出。
本文主要介绍环境管理成本与环保其他支出。环境管理成本，是指企业在日常生产管理活动中产生的环境费用支出，有：环境管理体系运行费用、披露环境信息和环境宣传的支出、企业发生环境污染预防费、排污费、环境诉讼费、保险费、许可证费用，企业计提的环保资产折旧摊销等。环保其他支出，是指企业生产营运时产生的与环境相关的其他环境保护费用支出，包括缴纳的环境资源税款，对污染源周围环境的污染损害赔偿，停产损失，因不遵守环境法规而导致的罚款、罚金，以及参与社会环保活动相关的费用支出等。
2.环境成本的核算。设置环境成本账户，主要用于企业维护、治理环境所发生的相关环境污染的费用支出。下设环境运行成本、环境管理成本、环境研发成本、环境采购和销售环节成本、其他环境成本五个科目。下文主要关注环境管理成本与其他环境成本的核算。
企业缴纳排污费、环境保护人员工资、员工日常教育支出、城市建设规划费等时，应作如下会计处理：
借：环境成本—管理成本
贷：银行存款
因造成环境污染所交纳的费用、罚款、赔偿等，应作如下会计处理：
借：环境成本—其他成本
贷：应付环境补偿费（银行存款）
三、信息披露
现阶段，完整的环境会计体系还没有建立起来，环境会计以货币计量还有局限性，信息披露用会计报表为主的形式进行体现有难度，应单独编制《环境信息报告》以报表附注的形式进行体现，便于投资者、债权人、政府及环境利益相关者了解企业履行环保责任情况，判断企业的发展前景，尽而科学决策投资行为或管理行为。《环境信息报告》主要包括：环境资产、环境负债、环境成本、环境业绩信息及其他。环境资产、环境负债、环境成本可以用明细表的形式以数字体现，环境业绩信息及其他可用附注说明的形式体现。
（一）环境资产
在现有资产中，将涉及到环境保护、防污、排污设施设备等资产分离出来，单独列表统计。新建生产项目设施同时建设的环保防污设施或改进现有环保设施设备也要单独统计，同时要披露截止至报表日的投入程度和完工成度。
（二）环境负债
应披露的环境负债信息主要包括：企业新建生产项目设施同时建设的环保防污设施或改进现有环保设施设备所发生的借款；企业因违反环保法规而应向有关部门缴纳罚款、赔偿和诉讼费用；对于较为重大的或有环境负债，也应该根据合理计提的环境负债金额进行披露。
（三）环境成本
环境成本主要包括：环境保护成本、环境管理成本、环境研发成本、环保采购和销售环节成本以及环保其他支出。
（四）环境业绩信息及其他
环境业绩是指企业在生产经营活动中，企业通过防治、治理环境污染的活动所取得的环境保护和经济效益提高的成果。
其中可以进行披露的项目包括：
1.企业生产活动中的污染物排放情况、环境质量指标的达标率、有毒有害材料物品的使用、发生的污染事故情况等。
2.环境治理情况以及污染物再利用情况。
3.环境收益。环境收益的计量很难确认，根据现有企业的披露状况来看，一般都以环境业绩代替环境收益作为评价企业环境保护成果的指标。这些指标包括系统指标、过程指标、生态财务指标，当对不同企业之间运营的环境影响进行比较分析时，这几项指标能提供有用的数据。
参考文献：
1.周守华，陶春华.环境会计：理论综述与启示[J].会计研究，2012（2）
2.肖序.环境会计理论与实务研究[M].东北财经大学出版社，2007
体制改革以来，我国会计理论界和实际工作者，了经济体制改革所取得的经验，根据我国经济的形势和国情，认真探索会计工作和会计发展趋势，并结合西方会计理论与方法，形成了具有特色的会计理论和会计方法。从总体来说，我国当前会计状况存在着理论研究超前与会计实务较为混乱的矛盾。
1.现阶段我国会计应用理论研究相对会计实务的超前现象
表现之一：对西方会计理论与方法的大胆引进。早在1980年中国会计学会成立时，就将“外国会计理论、方法的介绍和研究”纳入学会工作计划。1992年中国会计学会“八五”时期科研规划中，将中外会计比较、中国会计准则与国际会计准则比较、中国会计发展史与当代世界会计发展史比较，列为“八五”期间重点科研课题的三个首选课题。同时，在部分高等院校设置国际会计专业，开设国际比较会计专业课程，引进外文原版著名会计期刊，翻译出版国际著名会计理论著作，派员到国外对口考察和进修，邀请国外专家到国内讲学等多种方式，大胆引进和传播国外会计理论和方法。1993年颁布实施“两则两制”，建立起最基本的会计原则和假设，以国际通用的会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”，取代了“资金来源=资金运用”这一会计平衡公式；确立了以财务现状评价资产负债表、损益表和财务状况变动表为基本的国际通行的会计报告体系；借鉴西方财务管理的定量分析方法，使财务管理更具性和实用性；引进西方独立审计方法，完善了我国审计方法体系。这一系列的会计变革，加快了我国会计工作的国际化进程。
表现之二：应用会计理论相对于会计实务的超前现象。近年来，我国应用会计理论研究十分注重会计实务的超前性研究，根椐会计实践的发展，预测可能遇到的，开展超前性研究并取得了一定的成果。比如：针对我国近年出现改制、重组等问题，进行责任会计、破产会计和兼并会计的研究；针对我国会计核算方法落后的情况，进行会计电算化的研究；针对我国企业集团兴起、业务扩展、物价持续上涨的现实，进行集团公司财务管理、合并会计报表编制、外币折算、通货膨胀会计的研究。这些研究，对于解决会计实务工作的难点问题，具有十分积极的作用。但是，应当引起我们警觉的是：我国会计理论研究中存在着注重对热点问题的研究，而忽视了会计基础理论和实务操作中的一些基本问题，诸如会计基本工作规范、会计人员职业道德、会计监督弱化、会计信息失真等问题的研究。
表现之三：会计制度逐步健全完善。1984年以来作为国家一级的会计工作主管部门的财政部独立的或者会同有关部门联合实施的法规制度有近30个，截止到1994年平均每年有近三个法规制度出台。这些法规制度在会计资料的科学化管理方面，会计机构人员设置以及行使其职能方面，保护会计人员切身利益提高会计人员业务素质方面，实现会计工作与国际惯例接轨并适应主义市场经济和企业制度建设方面，实现会计工作现代化等方面都作出了比较系统全面的规定，这不仅有效地推动了我国经济体制改革的发展，也使得我国财务管理工作出现了前所未有的朝气蓬勃的发展局面。
2.相关法律、法规滞后，会计实务工作较为混乱
会计相关法律、法规制度严重滞后。具体表现在：纲领性法规已出台，配套法规跟不上，给具体操作带来了困难。《会计法》、《注册会计师法》“两则”、“两制”已实施数年，但与其相配套的证券法规十分薄弱；《注册会计师法》实施细则迟迟不能出台；而对今后企业会计核算起纲领性作用的《企业具体会计准则》，其讨论稿虽几易其稿，但因意见分歧过大，而无法正式公布实施；新税法体系自1994年起正式实施，同时也出台了各法的实施细则，但“细则”不细，遗漏及不足甚多“补充规定”一个接着一个，这给实务操作上带来了很大困难。
、法规制度的相互协调性差，制度本身相互矛盾，口径不统一。我国法规制度的主线为会计法——会计准则——企业具体会计准则——企业内部会计核算制度，各层次之间应口径统一，相互协调一致。但事实并非如此，《会计法》对可以预见的会计法规趋势缺乏应有的关注，特别是对我国具体会计准则的出台、行业会计制度的存废及其地位和作用缺乏必要的评估，这样势必造成“会计法”与“两则两制”存在明显的脱节现象。由于我国界对财务会计与所得税法是否协调一致存在分歧，导致两者在制度规定上存在大量的不一致性。另外，会计法、注册会计师法、审计法之间缺乏必要的联系和沟通，形成事实上各行其是的局面。法规制度规定的不一致，使得会计实务工作者无所适从。法律、法规的监督实施不力，特别是对违法违规行为的惩治处理不严。
新财会制度中会计政策备选方案的增多，助长了实务工作中的主观随意性。新财会制度规定，在贯彻一致性原则的前提下，对于会计事项的处理允许在多种备选方案中选用一种。比如，存货的计价可选用加权平均法、先进先出法、后进先出法、移动平均法等多种中的任一方法；提取折旧的方法有平均年限法、工作量法、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法等；对于坏帐处理、投资收益、成本等，都有多种备选方案。不同会计政策的选用，对于企业当期损益很大。由于各种备选方案的使用没有严格的前提条件限制，在实务操作中，多种备选方案的运用，成为大多数企业调整利润的“合法”手段，却将贯彻一致性原则抛到了一边。
财会人员整体素质较差，也是引起会计实务混乱的不可忽视的重要原因。据有关资料显示，我国国有单位和县以上集体单位的会计人员约600万人，其中有大专以上学历的仅占18.21%，有会计师以上专业资格的仅占8.45%.当前生活中比较突出的会计信息失真问题，应该说与会计人员素质不高有很大关系。
解决我国会计状况理论与实践的矛盾：
